淺論“營改增”后增值稅存在問題及改革路徑

文/孫寶華

淺論“營改增”后增值稅存在問題及改革路徑

文/孫寶華

國網(wǎng)新源控股有限公司北京十三陵電廠

伴隨著我國全面實行營業(yè)稅改增值稅試點的成功，關于深化我國增值稅改革的問題受到社會的普遍關注。本文從增值稅在我國的產(chǎn)生和發(fā)展入手，扼要分析現(xiàn)行增值稅存在的問題，提出我國實施增值稅改革試點的成功只是增值稅優(yōu)化稅制的重要一步，按照現(xiàn)代型增值稅的標準，我國還需要繼續(xù)進行增值稅改革，擴大稅基、減并稅率等改則路徑最終實現(xiàn)增值稅的簡化和高效。

增值稅改革；存在問題；改革路徑

1 “ 營改增”后增值稅仍然存在的問題

1.1 稅率過多，操作復雜

為了確?！盃I改增”的順利進行，我國增值稅在原有17%、13%的稅率基礎上又增加了11%和 6%的新的稅率，這樣就使得我國增值稅稅率由2個增加到4個。另外，增值稅的征收率已經(jīng)簡化為單一的3%，但是，新的改革方案中使用了簡易征收的辦法，適用簡易征收的項目采用 5%的征收率，不允許抵扣進項稅額。事實上相當于增加了1檔征收率。多年的實踐表明，過多的增值稅稅率在適用稅率劃分上會出現(xiàn)人為割裂經(jīng)濟活動的情況，例如，物流業(yè)的運輸適用11%的稅率，而倉儲適用 6%的稅率，現(xiàn)實中物流企業(yè)很可能既有運輸又有倉儲，需要劃分不同的經(jīng)濟活動。尤其混合銷售需要區(qū)分有聯(lián)系的不同的經(jīng)濟活動和區(qū)分適用不同稅率的進項稅額進行抵扣，會使納稅人稅收遵從和稅務機關稅務管理變得異常復雜。另外，多重稅率結構成適用低稅率的納稅人購進高稅率的貨物，多抵扣進項稅額的情況，產(chǎn)生稅收流失，也形成稅負不公，破壞了稅收中性。在2017年7月1日起，將增值稅稅率由四檔減至17%、11%和6%的三檔，取消13%的稅率。將適用13%稅率的貨物并入適用11%的稅率。同時，對農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購入農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變，避免因進項抵扣減少而增加稅負。盡管已經(jīng)減少了一個稅率，但是，按照簡化稅制的要求，簡化稅率結構的任務仍然是任重道遠。

1.2 兩種納稅人，待遇不同

為了適應我國大量非規(guī)范小微企業(yè)的現(xiàn)實情況，我國增值稅規(guī)定劃分增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種納稅人。對小規(guī)模納稅人采取簡易征收的辦法，確實達到了簡化手續(xù)，方便納稅人的目的。但是，簡易征收也產(chǎn)生了影響小規(guī)模納稅人經(jīng)營、重復征稅和稅負不公的問題。有差別的征稅辦法事實上就是有差別的稅收對待，由此而產(chǎn)生的稅收歧視與增值稅公平稅負和中性稅收的原理背道而馳，也違背了市場經(jīng)濟公平競爭的根本原則。

1.3 優(yōu)惠政策多，破壞中性稅收

自從1994 年全面實行生產(chǎn)型增值稅以來，各種照顧性和政策性的優(yōu)惠政策層出不窮，特別是這次全面實施“營改增”試點，為了確保“營改增”的順利進行，保留了原營業(yè)稅的大部分稅收優(yōu)惠政策，同時又制定了一些新的臨時性稅收優(yōu)惠政策。形成了只有我國才有的大量增值稅優(yōu)惠政策存在的特有現(xiàn)象。同時，優(yōu)惠政策的方式多種多樣，更增加了增值稅的復雜性。過多過濫的稅收優(yōu)惠政策，嚴重侵蝕稅基，破壞了增值稅稅收中性原則的根本，產(chǎn)生大量稅收漏洞，不僅是明顯的制度缺陷，而且給稅收籌劃和不軌納稅人提供了可乘之機。

1.4 出口退稅率偏高，騙稅動機強

為了促進國際貿(mào)易的發(fā)展，增值稅對出口貨物實行零稅率，進口征稅出口退稅，實施消費地征稅原則。這條原則的普遍使用，本無大的問題，也符合增值稅原理及稅收中性原則。但是，在中國特定的環(huán)境下，特別是較高的出口退稅率，形成的利益驅動機制比較強，尤其稅收征管存在難以防止的漏洞，為犯罪分子騙取出口退稅提供了可乘之機。

2 增值稅改革實現(xiàn)路徑

2.1 繼續(xù)推進增值稅稅率簡并改革

不論是增值稅基本原理，還是發(fā)達國家相關實踐經(jīng)驗，都能說明一個問題：過多檔次的稅率設計不利于增值稅中性特征的發(fā)揮，也給稅收征管帶來較多難題。因此，簡并增值稅稅率是后營改增時期建設現(xiàn)代型增值稅不得不面對的首要問題。我國已經(jīng)開始推行增值稅稅率改革，即從2017年7月開始，將增值稅稅率由17%、13%、11%、6%四檔調整為17%、1%和6%三檔，取消了13%這一稅率檔次。從增值稅稅率的國際比較來看，2014年，經(jīng)合組織34個成員國中，除美國沒有開征增值稅外，21個成員國的增值稅標準稅率設置在20%以上，與這些國家相比，我國增值稅標準稅率處于中等水平，因而通過降低增值稅最高稅率來降低增值稅稅負的空間并不太大。而就稅率檔次來看，盡管已經(jīng)進行一定的簡化，但仍然存在著三檔基本稅率，還存在進一步簡并的空間。

2.2 可考慮建立增值稅退稅制度

受財政收入及管理等客觀因素制約，我國除了在出口環(huán)節(jié)外一直沒有建立廣泛的增值稅退稅制度，而是實施增值稅留抵制度，這使得企業(yè)增值稅不能完全轉嫁至下一個環(huán)節(jié)。下一步可考慮逐步將我國增值稅留抵制度改革為退稅制度，這樣不僅能大大減輕存在留抵企業(yè)的稅負，而且能夠貫通增值稅稅負轉嫁鏈條，尤其在供給側結構性改革的大背景下，這也是一種很有針對性的“去庫存”的助力政策，能夠達到精準減稅的目的。

2.3 提高企業(yè)增值稅進項實際抵扣率

現(xiàn)實中一種現(xiàn)象應該引起注意，就是增值稅進項稅額實際抵扣率低于理論抵扣率。實際抵扣率偏低會形成企業(yè)稅收負擔，進而偏離政策改革目標，這是目前在行業(yè)和企業(yè)中普遍存在的現(xiàn)象。因此，下一步可以通過提高企業(yè)增值稅進項實際抵扣率來降低企業(yè)增值稅稅負。具體可以從優(yōu)化稅收征管、提高納稅服務水平方向出發(fā)：首先，稅務機關可以加大政策解讀力度，幫助和引導企業(yè)吃透、摸準、用好增值稅抵扣政策；其次，可以深入調查研究，高度關注并幫助企業(yè)解決進項發(fā)票方面出現(xiàn)的矛盾和問題；再次，優(yōu)化代開發(fā)票業(yè)務、簡化代開發(fā)票程序，確保增值稅發(fā)票鏈條暢通；最后，指導企業(yè)完善相關的財務制度，強化增值稅專用發(fā)票意識，規(guī)范財務管理，促使企業(yè)進項稅應抵盡抵，最大限度地提高抵扣率。

[1]徐國祥，龍碩，李波.中國財政分權度指數(shù)的編制及其與增長、均等的關系研究[J].統(tǒng)計研究，2016,09:36-46.

[2]蘇彥.從稅收中性原則看我國營改增試點[J].財會月刊，2013(3).