淺談我國個稅改革

文/夏甜甜

淺談我國個稅改革

文/夏甜甜

西南交通大學希望學院

隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，個人收入水平的不斷提高，收入差距也越來越大，而現(xiàn)行的個稅的扣除標準已無法滿足社會的需要，導致我國稅負不公，因此對個稅的改革也勢在必行。因此，在2018年黨的十九屆三中全會上，李克強總理在政府工作報告中指出，要提高個人所得稅起征點，對個稅的改革，在一定程度上個確保了工薪階層的收入，對促進社會公平、擴大內(nèi)需促進消費具有重要意義。

個人所得稅；稅率結構；稅收優(yōu)化

1 國外個稅改革的經(jīng)驗

1.1 美國個稅的改革經(jīng)驗

美國的個人所得稅制度是國際公認較為完善的稅制，其稅收立法的完備性一直處于國際領先地位，美國的個稅制度也是經(jīng)歷了一個高低起伏的變化過程。

主要表現(xiàn)為以下幾個方面：（1）稅率調整。美國從1913年開征個稅起基本稅率只有1%，但隨著美國的經(jīng)濟發(fā)展，稅率調整也經(jīng)歷了高檔起伏的變化，由1932年的逐步提高至后來的大幅度下降，而 2017年4月，美國特朗普政府推出了新的稅改計劃，改革中將個稅稅率從原來的七檔縮減為三檔（10%，25% 和 35%）。總體稅率大幅下調，在一定程度上為稅收構造了一個公平合理的宏觀稅制環(huán)境，降低美國高收入人群的稅收負擔。（2）扣除范圍調整。美國實行的是綜合個人所得稅制，稅前扣除實行標準扣除和分項扣除結合的扣除方法。其充分考慮了婚姻和家庭負擔等因素，對單身和有婚姻的家庭實行不同的稅收扣除標準。2017 年 4 月，美國政府計劃將現(xiàn)行個稅扣除標準翻倍，這將極大地降低美國公民的個稅稅負，中產(chǎn)階級受益尤多。

總體而言，美國的降低稅率、合理扣除范圍個稅改革有利于減少貧富差距，促進稅收公平，構建穩(wěn)定的“橄欖型”社會結構。

1.2 英國個稅改革的經(jīng)驗

英國是個稅誕生最早的國家，早在1798年英國首相皮特為應對拿破侖入侵，決定征收個人所得稅保證高額的戰(zhàn)爭經(jīng)費，1799年第一部也是世界第一部個人所得稅法經(jīng)會議通過后誕生，這也標志著個稅的初步建立，從首次開征至今已有200余年，隨著歷史的發(fā)展，英國個稅制度不斷完善，從最初的增加財政收入為目的外延至調整收入分配、保障稅收負擔公平。英國在此期間的個稅改革主要包括以下幾個方面：（1）稅率的調整。英國的個稅改革中不斷的對稅率作出調整，首先對低稅率檔的調整，由最初的20%，調整至10%，隨后取消低稅率檔。同時逐年降低基本稅率，對高稅率檔調整了扣除標準，總體而言，稅制改革中是向著低稅率、減稅級方向進行調整，體現(xiàn)了稅收的公平性也保障了高收入公民納稅的穩(wěn)定性。（2）扣除標準調整。英國的個稅扣除標準基本上可以說是每年都有變化，一些項目的扣除標準都是隨著前一年的物價指數(shù)變化而改變的，這種變革在為居民納稅提供了一定的不便，但有效避免了因通貨膨脹等因素造成扣除標準與經(jīng)濟發(fā)展的不匹配，在一定程度上保障了稅收的公平，有利于社會的穩(wěn)定。（3）扣除范圍調整。英國個稅改革不斷的合理扣除范圍，改革中考慮到不同年齡段的老人健康狀況上的差異，對生活費支出需求的可能有所不同，其次，考慮單身和已婚夫婦的支出，增加了子女扣除范圍等。

整體而言，英國的個稅改革體現(xiàn)了公平、合理、人性化的進程，平衡了不同納稅主體的利益，保證了不同納稅主體的稅負公平，維護了社會和經(jīng)濟的穩(wěn)定運行。

2 我國個稅的不足

2.1 稅率結構優(yōu)化

和英國美國相比，我國的稅率要明顯偏高，但從我國的個稅納稅主體來看，大部分納稅人適用低稅率和基本稅率檔，只有很少納稅主體適用高稅率檔，并且對用的應納所得稅級距太小，含稅級距超過1500至4500元的部分適用10%的稅率，超過4500至9000元的部分適用20%的稅率，這一規(guī)定很容易導致低收入者適用較高的稅率，不利于稅收公平。同時稅率級次過多很可能導致在不同收入邊緣的納稅人通過不同的形式進行避稅，在一定程度上增加了稅收的征管難度。

2.2 稅率適用范圍

我國現(xiàn)行的個稅體制規(guī)定對收入相同的納稅人均適用同等的稅率，無論家庭負擔和年齡階層，雖然在一定程度上體現(xiàn)了稅收的稅收公平原則，但相比英美兩國根據(jù)納稅者的家庭負擔和婚姻狀況和地區(qū)差異分別適用不同的稅率更加體現(xiàn)了量能課稅原則，具有一定的人性化。而我國的個稅則沒有考慮家庭負擔以及贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女等情況，對收入相同而納稅能力不同的納稅人也適用相同的稅率，實際上違背了稅收公平原則。

3 我國個稅改革的建議

3.1 降低稅率

我國目前適用的是七檔超額累進稅率，應納稅間距太小造成低收入稅負加重，而且我國的納稅主體主要分布在前三個檔次，最后兩檔適用的納稅主體較少，并且過高的邊際稅率容易導致納稅主體通過各種形式進行避稅，為我國稅收征管帶來較大的困難，因此我國可以借鑒英美兩國的稅制并結合我國納稅主體情況，減少稅率檔次，擴大級距，降低稅率，同時提高納稅標準，較少的稅率檔次和不僅有助于降低稅負，調節(jié)收入分配，也能減少居民避稅空間，使稅負更趨合理。

3.2 調整稅率適用范圍

為工薪階層的減稅負還必須將我國的分類制逐步轉變?yōu)榉诸惥C合制，其中重要的就是扣除項目的設置。而針對我國目前的狀況，居民支出部分最多的是房貸、子女教育支出以及養(yǎng)老等支出，因此我國可以從增設以下扣除項目：（1）房貸利息扣除，對居民首套住宅性的房屋貸款利息支出可以在規(guī)定的限額內(nèi)適當?shù)目鄢＃?）子女教育支出，為提高我國新生兒增長率，我國2016年實施全面的二孩政策但效果并不明顯，其中一個最重要的原因就是子女的而教育成本太高，因此我國可以將子女的教育支出在限額內(nèi)允許扣除，對刺激我國新生兒增長具有重要作用。（3）養(yǎng)老支出，我國可以借鑒英美兩國的個稅適用范圍，充分考慮每一個納稅主體婚姻狀況，是否贍養(yǎng)老人和孩子等個體情況，根據(jù)個人、家庭實際情況的而適用不同的稅率。（4）技術型收入，對從事非盈利研究機構以及高等學校中的科研人員將科研成果轉化收入應給予免稅或者不征稅優(yōu)惠，鼓勵更多的科研成員從事科研工作。