對地質勘查單位會計核算的思考

[摘 要] 地質勘查是一項從事地質研究和調查礦物勘察的活動，它既為國民經濟發展提供礦產資源，也為社會發展提供其他地質開發資料，并促進我國廣義上的地質服務。地質勘查單位是國內進行地質工作方面的機構單位，其中它合理的財務核算不僅能夠節約成本，減少每單位的消耗，同時還能提高一定程度上的經濟效益，而財務核算不但是會計核算，還是企業綜合管理活動的組成部分。因此，本文簡單論述國內地質勘查單位的財務核算情況，進而分析出該地質單位存在的會計核算問題，并提出相應的解決措施，為其他地質勘查單位提供有效的參考和借鑒。

[關鍵詞] 地質勘查單位；管理；會計核算；措施

近幾年，伴隨著國內經濟的迅速發展，國內外對礦產資源的需求越來越多，進而也帶動國內的地勘行業快速崛起。正是由于地勘行業的發展，地質勘查單位之間的競爭也更加激烈了，因此，經營管理者對財務數據的需求也就越來越多。即要加強地勘單位中財務核算地位，將會計核算與單位經營運作協同發展，為信息需求中提供準確的財務信息。

1 地質勘查單位的財務核算情況

1.1 營改增前地質勘查單位的會計核算工作

在舊稅法體制下，地質勘查單位的會計核算都是國家預算內，地質勘查工作的經費是專項資金，不在征稅范圍內；除專項資金外，其他社會等地質勘查收入需要繳納營業稅稅種；地質勘查費用中鉆探、槽探以及坑探征收營業稅，稅率為3%，其他等服務一律按營業額的5%征收，上述除征收營業稅外，還要根據營業稅征收城建稅、教育費附加和地方教育附加等稅種。但由于地質勘查單位的特殊性，當企業繳納所得稅時，是可以抵扣印花稅和營業稅金附加。

當地質勘查單位取得收入，會計核算需要計提稅費時，則：

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費-應繳營業稅 收入×3%（或5%）

應交稅費-應繳城建稅 營業稅額×7%

應交稅費-應繳教育費附加 營業稅額×3%

應交稅費-應繳地方教育附加 營業稅額×2%

1.2 營改增后地質勘查單位的會計核算工作

在稅收體制改革之后，除了對財政專項資金撥款不征稅外，新制度對地勘單位的會計核算有了重新的規定。地質勘查單位的其他社會等收入需要改繳增值稅，包括技術和研發等服務項目；然后分別將企業劃分為一般納稅人和小規模納稅人，各自按各自的稅率征收增值稅，一般納稅人征收6%增值稅，小規模征收3%增值稅，與此同時，還需征收城建稅、教育費附加、地方教育附加以及印花稅等稅種。

新稅收制度是我國為了減輕企業負擔，分別按照各行行業逐次實行營改增制度，由企業按收入繳納營業稅，改為企業繳納增值稅，則增值稅可以用銷項稅扣減進項稅，進而減輕企業稅收負擔。在會計核算增值稅時，不管是企業生成的收入還是取得的發票都是含稅的，這就需要企業將含稅收入反推到不含稅收入，再對銷項稅額和進項稅額進行稅收抵扣。地質勘查單位會計核算一般從其他企業取得的增值專業票，如辦公用品、油票、化學藥品、設備及其低值易耗品等，通過網上勾選、認證，則進項專票就可以在本期抵扣，即本期應繳納增值稅=本期銷項稅額-本期已認證進項稅額-上期留底稅額。若地勘單位沒有取得增值稅專票，而是從小規模企業中取得普票，則普票上的稅額不允許扣除，本期繳納增值稅就是銷項稅額全部。

當地勘單位取得收入時，會計核算為：

借：應收賬款（或銀行存款）

貸：應交稅費 - 增值稅 - 銷項稅額

主營業務收入

當地勘單位為增值稅計提稅金時，會計核算為：

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費-應繳城建稅 增值稅額×7%

應交稅費-應繳教育費附加 增值稅額×3%

應交稅費-應繳地方教育附加 增值稅額×2%

當地勘單位繳納印花稅時，會計核算為：

借：管理費用-印花稅

貸：銀行存款

2 營改增后地質勘查單位存在的難點

2.1 對地勘單位會計核算工作要求更高

在營改增新政策實施后，事業單位由原來根據開票征稅改為審核其稅收項目。因此，需要加強會計人員盡快適應營改增的新制度，做到如何區分稅收和非稅收的收入。地勘單位的經營效益大部分來源財政補貼，需要勘探服務收入和項目研發經費，為單位解決運營活動不足等問題。一般來說，如果沒有明確地勘單位的收入分類，就無法核算除增值稅的納稅額度，影響繳納稅費，這樣會導致該地勘單位產生漏稅風險，增加地勘單位稅負負擔，沒有發揮營改增的稅收優勢，不利于該事業單位的發展計劃。

2.2 會計人員專業素質有待提高

由于地勘單位屬于我國事業單位性質，正是因為這樣的單位性質，往往存在會計人員工作散漫、不積極，因此，地勘單位會計人員的工作態度和素質是決定該單位會計工作的狀態。然而，在營改增新制度下，部分會計人員不會主動適應營改增的新規定，在加上地勘單位部分管理者不關注新制度，難以促進會計人員繼續在教育、培訓學習等工作開展，更難以提高會計人員專業素質，進而對地勘單位造成經營風險、財務風險等狀況。所以，地勘單位的經營運營狀況與營改增的稅收政策是相互協調、相互促進，若不能相輔相成，一則會影響會計核算工作，二則也會影響營改增新制度在其他事業單位中的實施。

3 解決地勘單位的會計問題提出合理建議

3.1 完善地勘單位會計核算工作，強化監管力度

對于完善地勘單位的會計核算工作，一是要合理分工財務工作，做好區分稅收和非稅收的收入，按分類做到各自項目的記錄工作，并根據收入金額和收入期間，按比例核算出相配比的成本金額，以此便于地勘單位會計核算、統計的工作開展。二是要增加基礎會計科目，將地勘單位的服務性收入放到主營業務一級科目下，同時也在增值稅一級科目中增加相互對應的二級科目，這樣既便于會計核算，也便于統計增值稅納稅情況。三是在整個的會計核算中，要設立營改增的監管部分或監管職位，不僅要監管發票的合法和真實情況，也要對會計核算人員進行監督管理，只要發現異常問題，就及時向有關部門報告，在減少會計風險的同時，也能避免業務失誤給地勘單位造成損失。

3.2 引進和培養會計人員的綜合素質

在地質勘查單位中，一方面要優化會計人員綜合素質，另一方面要建立全面有效的財務人員管理體系，保障會計核算工作與地勘單位相互協調，促進地勘單位穩步發展。如，提高地勘單位財務部門準入門檻，引進專業型高素質會計人員；增加日常或不定期的學習培訓工作，或增加一些企業會計間的交流座談等活動，提高會計從業人員綜合素質；考慮平等對待地勘單位中每位會計人員，設置公平的獎懲制度和透明的晉升渠道。在完善地勘單位會計制度體系中，既引進和培養其單位的會計人員素質，又提高會計人員工作的積極性，優化了會計核算人才隊伍結構，提升了整體財務人員專業素質，與地質勘查單位發展相適宜、相配合。

4 結 論

總之，舊制度已經不能適應地勘單位當前發展的需求，如何能夠提高事業單位經營狀況，促進單位持續穩步發展，已是國內企業迫在眉睫的問題，因此，便有了營改增新制度的推行、實施。然而，對于新舊制度上的更替，地勘單位中確存在一些問題，如會計核算工作有待完善、會計人員專業素質有待提高，筆者針對該單位的不足，提出了優化會計核算工作的對策，進而促進了地質勘查企業和行業長遠發展。

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作者簡介：朱金生（1973-），男，漢族，安徽合肥人，大專，會計，會計師。