新收入確認(rèn)準(zhǔn)則 IFRS15 行業(yè)影響分析

郭欣

摘 要：IASB 委員會于 2014 年 5 月 28 日發(fā)布了新的收入確認(rèn)準(zhǔn)則IFRS 15，對不同行業(yè)企業(yè)的收入確認(rèn)產(chǎn)生了不同程度的影響。本文以軟件行業(yè)為例，從履約義務(wù)、產(chǎn)權(quán)許可、合同變更等方面深入分析了新收入確認(rèn)準(zhǔn)則產(chǎn)生的行業(yè)影響，并提出相關(guān)建議以期為軟件企業(yè)應(yīng)對收入確認(rèn)新變化提供相關(guān)方面指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：IFRS 15 對收入確認(rèn)的影響 軟件行業(yè)

一、 引言

2014 年 5 月 28 日，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會發(fā)布了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 15

號，確立了基于合同履約義務(wù)確認(rèn)收入的新準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則適用于從 2018 年 1 月

1 日起的年度報(bào)告期，旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息可比性。準(zhǔn)則的變化無疑將對各行業(yè)帶來不同程度的影響（胡娟，2015）。余文將從新舊準(zhǔn)則差異對比入手， 基于五步法模型，研究新收入確認(rèn)準(zhǔn)則對于軟件行業(yè)的影響，并提出相關(guān)應(yīng)對建議。

二、研究內(nèi)容

（一）新舊準(zhǔn)則差異對比

IFRS 15 確立了新的收入確認(rèn)模型，其核心圍繞于基于合同產(chǎn)生的履約義務(wù)。在舊準(zhǔn)則國際會計(jì)準(zhǔn)則第 18 號下，收入確認(rèn)被分為三大類，包括商品銷售收入、服務(wù)提供收入和其他資產(chǎn)使用收入，其核心在于控制權(quán)轉(zhuǎn)移問題。相比之下，新準(zhǔn)則統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，基于合同確認(rèn)收入，其關(guān)鍵在于識別履約義務(wù)。

（二）五步法收入確認(rèn)模型

新收入準(zhǔn)則下，收入確認(rèn)需要遵循以下五步：第一步為識別合同，合同需滿足合同中明確規(guī)定合同雙方與商品或服務(wù)有關(guān)的的權(quán)利義務(wù)。第二步需要判斷履約義務(wù)，企業(yè)在約定時(shí)間轉(zhuǎn)移商品或提供服務(wù)的承諾產(chǎn)生了履約義務(wù)，企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)，需要明確是單一履約義務(wù)還是存在多個(gè)履約義務(wù)。第三步為確定交易價(jià)格。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，并結(jié)合其以往的習(xí)慣做法確定交易價(jià)格。第四步為分配交易價(jià)格，如果合同中包含多項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)為比例將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義 務(wù)。第五步為在履約義務(wù)實(shí)現(xiàn)時(shí)確定收入。

（三）行業(yè)影響分析

本文將從履約義務(wù)，產(chǎn)權(quán)許可及合同變更等三方面帶來的顯著變化來分析收入確認(rèn)準(zhǔn)則變化對軟件行業(yè)的影響。

1、履約義務(wù)

根據(jù)IFRS 15，企業(yè)需要判斷是確認(rèn)單項(xiàng)履約義務(wù)還是存在多項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行分開確認(rèn)（張俊民，2017）。判斷應(yīng)主要基于合同條款和軟件行業(yè)的商業(yè)慣例。通常，對于軟件公司來說，最直接的方法是判斷不同服務(wù)是否有獨(dú)立可分離價(jià)格。

2、產(chǎn)權(quán)許可

在軟件行業(yè)，IP 許可證的使用是關(guān)鍵問題。根據(jù)IFRS15，軟件實(shí)體需要確定是否存在“使用權(quán)”或“訪問權(quán)”，并在某個(gè)時(shí)間點(diǎn)或一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入。

3、合同變更

當(dāng)訂單超過一定金額時(shí)軟件企業(yè)通常會給予客戶一定程度的折扣，此時(shí)就會產(chǎn)生合同變更。

根據(jù)新準(zhǔn)則，如果變更部分并未與現(xiàn)有履約義務(wù)有本質(zhì)不同，則應(yīng)將變更部分視為現(xiàn)有合同的一部分，即在修改日所處報(bào)告期，企業(yè)應(yīng)將合同變更確認(rèn)為對上年度收入的調(diào)整（IFRS 15）。如果此類變更使其與現(xiàn)有合同產(chǎn)生本質(zhì)差異，則企業(yè)應(yīng)將其視為新合同。

三、啟示建議

新的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)IFRS 15 將導(dǎo)致收入確認(rèn)存在更大的波動性。首先，對于收入確認(rèn)時(shí)間，收入確認(rèn)可能會提前或者遞延。可變對價(jià)更會影響收入確認(rèn)的金額，從而會導(dǎo)致企業(yè)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)和主要績效指標(biāo)受到影響。為使軟件企業(yè)可以做好充分準(zhǔn)備應(yīng)對收入準(zhǔn)則新變化，本文提供了以下方面的一些建議。首先，軟件公司需要對新的收入確認(rèn)準(zhǔn)則形成全面深入的了解，這樣才能

將該標(biāo)準(zhǔn)恰當(dāng)?shù)貞?yīng)用到企業(yè)商業(yè)規(guī)范中。此外，企業(yè)應(yīng)完善其會計(jì)制度和內(nèi)部控制制度，從而為運(yùn)用新準(zhǔn)則做好充分準(zhǔn)備。對會計(jì)人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)更是不可或缺。在披露方面，企業(yè)需要對新變化對企業(yè)造成的潛在影響進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐叮岣咝畔⒌目杀刃裕詭椭顿Y者更好地做出投資決策。

參考文獻(xiàn)：

[1]張俊民.關(guān)于執(zhí)行新收入準(zhǔn)則會計(jì)確認(rèn)的幾個(gè)問題[J].商業(yè)會計(jì)，2017（20）：4-7.

[2]胡娟，張璟霖.IASB/FASB 收入準(zhǔn)則變化及對相關(guān)行業(yè)企業(yè)的影響分析[J].會計(jì)之友，2015（03）：29-31.