新政策下研發費用加計扣除稅務處理探討

張璐

摘 要：隨著國家對研發事業的重視，和對研發產生的費用進行加計扣除政策的優惠，極大的鼓勵了各個科研單位對研發事業的熱情。在2015年發布的加計扣除的新政策中，提出了近幾年來優惠政策中存在的漏洞和問題。新政策從2016年1月1日開始實施，規范了研發費用的具體支出，設定了不屬于稅前加計扣除政策范圍的科研項目，讓企業在以后的申報工作環節后留下備案，以便于管理和以后的核實查對。在新政策的環境下，對在加計扣除以前的稅務處理中發生的問題進行及時的處理，保障新政策對研發單位稅務優惠的具體實施，大力鼓勵企業和科研機構對研發事業的投入。

關鍵詞：研發費用 加計扣除 稅務處理

在未來的市場競爭中將主要依靠核心技術實現企業的經濟增速，但是由于國外企業對核心技術及數據的控制，以及企業對核心技術研發資金投入的過大而產生的稅負壓力，都一定程度上限制了我國科研技術的發展，為此我國針對研發費用的納稅出臺了加計扣除的優惠政策，以研發費用的的百分之五十進行加計扣除，以減輕企業對開發研究的資金支出壓力，鼓勵企業大力進行研發創新，形成一個創新研發互相競爭的市場環境。

一、我國研發費用加計扣除政策的發展歷程

我國的科研費用加計扣除政策經過以下幾個時期，在2007年時，國家稅務的相關單位提出了對科研項目、技術創新和產品開發等的資金支出，在企業的應納稅所得額中進行加計扣除。在2008年中，發布的新政策規定了企業上報的研發項目是否符合加計扣除優惠政策的各項標準，明確了在稅收工作中對加計扣除適用的中興科研人員與材料支出，在實際財務中對加計扣除的稅務處理做出了更加規范的管理方式。到2013年時，國家稅務管理部門又補充了可以申報研發事業的范圍，并且規定了企業在財務管理中要讓國家認可的專業會計事務所幫助企業制作有關本年研發費用的專項資金流動報告，以應對國家的后續核查。在2015年的新政策發布中，我們看以看到國家對具有研發團隊的企業的大力支持，而且新政策完善了加計扣除的優惠制度，規范了研發申報的工作流程。還出臺了追溯加計扣除研發費用的財務管理，就是指在前三年沒有申報的研發費用支出，可以在新政實施后，進行追溯審核，這些都充分說明了國家對人才在研發事業上的重視，并希望我國的科研事業能夠取得重大的突破，提升國力保障國家安全穩定。

二、新的加計扣除政策在實際稅務中的應用

（一）擴大受益范圍鼓勵企業研發

在新政策中我們明顯看到了國家對研發事業的高度重視，在新政中規定了研發人員的工資、研發消耗的材料、研發使用的設備、聘請的國外研發合作人員等等的資金支出，還對可申報的研發范圍再次擴大，以鼓勵中小型企業也可以針對企業的運營狀況進行小的研究課題的研發，推動我國全民創新，優化改革建立新模式下的企業稅務管理。

（二）追溯前三年的科研費用

在追溯新政的發布后，可以說是對科研機構的福音，追溯新政是指企業現階段在做研發項目，并且以前一直也在做，由于以前對政策模棱兩可的把握不到位和企業財務方面的管理落后，都導致了企業當時沒有申報國家的加計扣除優惠政策。現在在新政策的實施后，企業可以追溯前三年的研發費用，并找到當時的稅務報表和相關研發課題的審批文件，對稅前所得額的百分之五十進行加計扣除，就是說企業可以申報的稅前所得額變為了現在的百分之一百五，不僅極大的解決了企業在科研事業上的資金投入，還進行了加計扣除優惠政策的幫扶，旨在鼓勵企業創新發展研發事業，提高企業的核心技術。

（三）設置輔助帳提高財務管理效率

由于以前政策的規定，企業在研發費用上開設專項的財務賬目，導致了在年底對企業的應交稅額管理統計上的不便，由于研發費用還要通過加計扣除政策的處理更是加重了財務管理人員的工作強度。在新政的要求下，企業可以根據實際發生的研發費用合理設置輔助賬，建立完善的輔助帳體系，成立專項的輔助賬管理團隊，要求團隊負責研發費用的統計處理，但也要認識到僅對輔助賬做簡單的登記和歸集是遠遠不夠的，在會計核算時會計科目也必須分開單獨使用。這樣不僅有效的減輕了企業財務人員的壓力，還從整體上提高了企業財務管理的工作效率，使研發費用的加計扣除賬目更加透明，以便國家在以后對賬目的復核，保證優惠政策的精準幫扶。

三、在加計扣除政策執行中遇到的具體問題

（一）研發費用的包含對象還不準確

雖然說我國的加計扣除政策已經優化改善了很多次，每一次都對可以算入研發費用的具體工作進行詳細的補充，但是隨著經濟的發展和社會結構的不斷改變，在研發過程中總會出現一些新的工作模式，新出的工作范疇當然沒有納入加計扣除政策中去，可是這些工作確確實實是研發工作中的組成部分，這就產生了問題，企業不知道這些費用要不要加入到研發賬目中去，在研發費用申請時國家稅務人員可能會以為企業夸大其詞，賺取國家對科研投入的資金，給企業劃上信用度的黑名單，不僅影響了企業在以后的研發費用申報，還可能對企業的品牌造成負面的影響，還給企業造成經濟倒退的運營困境。

（二）我國企業在與高校合作中研發費用的加計扣除處理

在國家政策的鼓勵下，企業要更加深入的與高?？蒲行〗M進行合作。在合作中產生的研發費用包括企業的投資和高校師生的人力投入，這些投入需要符合國家的研發費用加計扣除政策，過大的政策補貼會浪費國家的研發資源，過小的政策補貼又會給企業與高校的資金投入增加負擔。所以說在企業與高校談攏研發項目時，需要詳細咨詢加計扣除政策的相關工作人員，保障在研發時對資金投入的合理規劃，提高工作人員效率與研發設備的利用率，讓研發資金可以投入到切實的實際工作中去。

四、對未來研發費用中加計扣除政策的建議

在以后我國的加計扣除政策中，不僅只是給科研企業提供經濟上的幫助，還要從科研福利與精神支持等多方面的幫助，引進國外優秀的科研團隊帶動我國的研發方案的方向。在加計扣除的具體范圍的工作費用要做到明確規定，即容易讓一些企業鉆了國家的優惠政策的漏洞，也很容易讓一些科研單位陷入進退兩難的處境，不知有些科研工作的實際支出算不算是加計扣除的范疇，在以后的政策中要結合我國研發的實際情況和工作模式進行不斷的優化改進。

五、結束語

綜上所述，我國對研發費用的加計扣除優惠政策一定程度上推動了我國科研事業的快速發展，在新政策的的具體實施中還要一些制度上的缺陷，在進行相關稅務計算時新政策的加計扣除增加了企業與稅務局的計算核對難度。在以后的優惠政策的制定時，一定要結合我國企業與科研單位的實際財務情況，要減輕財務的工作壓力，而不是給財務增加加計扣除優惠新政策帶來的工作強度，以減稅負鼓勵科研開發為最終目的。

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