淺析納稅籌劃的基本規(guī)律

梅研

一、特定條款籌劃規(guī)律

對(duì)于稅收政策中的特定條款，往往蘊(yùn)涵著特殊性，特定條款就是針對(duì)某種特殊情況而制定的，主要包括以下內(nèi)容：

1.選擇性條款籌劃技術(shù)。選擇性條款適用于以下情況：對(duì)于同一納稅事項(xiàng)，因其前提條件發(fā)生變化而可以選擇適用迥然不同的稅收政策。這就使得同一納稅事項(xiàng)在一定環(huán)境下會(huì)出現(xiàn)不同的納稅處理方式，這往往會(huì)形成稅負(fù)的差別。因此，選擇適用納稅最優(yōu)化的稅收條款可以取得較好的籌劃效果。

2.鼓勵(lì)性條款籌劃技術(shù)。國(guó)家為了支持某個(gè)行業(yè)或針對(duì)某一特殊時(shí)期，經(jīng)常出臺(tái)一些包括減免稅在內(nèi)的稅收優(yōu)惠政策及相關(guān)稅收條款。鼓勵(lì)性稅收政策是一定時(shí)期國(guó)家的稅收導(dǎo)向，納稅人可以充分利用這些鼓勵(lì)性優(yōu)惠政策，合理籌劃，降低稅收負(fù)擔(dān)。

3.缺陷性條款籌劃技術(shù)。缺陷性條款又稱“稅法漏洞”，即所有導(dǎo)致稅收失效、低效的政策條款。稅法漏洞由于稅制體系內(nèi)部結(jié)構(gòu)的不協(xié)調(diào)或不完善而難以避免，這些條款往往自相矛盾或在具體規(guī)定中忽視某個(gè)細(xì)小環(huán)節(jié)，抑或存在較大的彈性空間和不確定性。缺陷性條款多表現(xiàn)在法治程序、定額稅、轉(zhuǎn)讓定價(jià)及稅收管轄權(quán)等方面，在國(guó)際稅收領(lǐng)域，因各國(guó)利益及稅收制度的諸多差異而廣泛存在。稅收上的缺陷性條款與漏洞是征納雙方的一個(gè)矛盾聚焦點(diǎn)：對(duì)于征管方而言，需要不斷堵塞漏洞，減少稅款流失；對(duì)于納稅人而言，充分利用稅收漏洞爭(zhēng)取并不違法的合法權(quán)益，這也是無(wú)可厚非的。

二、稅制要素籌劃規(guī)律

稅制要素籌劃常用的技術(shù)包括納稅范圍籌劃技術(shù)、稅基籌劃技術(shù)、稅率籌劃技術(shù)、遞延納稅技術(shù)。

1.納稅范圍籌劃技術(shù)。我國(guó)稅制對(duì)納稅范圍有明確的界定，在一定條件下合理安排企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為和業(yè)務(wù)內(nèi)容及納稅事項(xiàng)，避免其進(jìn)入納稅范圍，則可以合理規(guī)避稅收支出，甚至徹底免除納稅義務(wù)。

2.稅基籌劃技術(shù)。稅基籌劃是指納稅人通過(guò)縮小稅基的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。由于稅基是計(jì)稅的依據(jù)，在適用稅率一定的條件下，稅額的大小與稅基的大小成正比，稅基越小，納稅人負(fù)有的納稅義務(wù)越輕。

3.稅率籌劃技術(shù)。稅率籌劃技術(shù)指納稅人通過(guò)降低適用稅率的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。稅率是稅收制度的一個(gè)重要因素，也是決定納稅人稅負(fù)高低的主要因素之一。

4.遞延納稅技術(shù)。遞延納稅可以獲取資金的時(shí)間價(jià)值，等于獲得了無(wú)息貸款的資助。遞延納稅可以減少當(dāng)期的現(xiàn)金流出，降低支付風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)的流動(dòng)性。

納稅環(huán)節(jié)、抵扣環(huán)節(jié)、納稅時(shí)間、納稅地點(diǎn)是遞延納稅技術(shù)的關(guān)鍵。納稅人可以通過(guò)合同控制、交易控制及流程控制延緩納稅時(shí)間，也可以合理安排進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間，所得稅預(yù)繳、匯算清繳的時(shí)間及額度，合理推遲納稅。

三、尋求差異籌劃規(guī)律

1.地域差異籌劃技術(shù)。稅制設(shè)計(jì)充分考慮地域差異：東部沿海、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、西部地區(qū)、東北老工業(yè)基地、沿江地區(qū)、老少邊窮地區(qū)、保稅區(qū)。納稅人可以通過(guò)調(diào)整投資方向，經(jīng)營(yíng)范圍，合理籌劃。

2.行業(yè)差異籌劃技術(shù)。稅制設(shè)計(jì)也考慮行業(yè)差異：教育產(chǎn)業(yè)、信息產(chǎn)業(yè)、科技產(chǎn)業(yè)、環(huán)保產(chǎn)業(yè)。納稅人可以通過(guò)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移進(jìn)入稅收優(yōu)惠行業(yè)進(jìn)行節(jié)稅。

3.企業(yè)性質(zhì)差異籌劃技術(shù)。內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)、個(gè)體企業(yè)、國(guó)有企業(yè)、股份制企業(yè)等，稅收政策有較大差異。性質(zhì)差異也給稅收籌劃提供了機(jī)會(huì)。

四、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃規(guī)律

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁意味著稅負(fù)的實(shí)際承擔(dān)者不是直接繳納稅款人，而是背后的隱匿者或潛在的替代者。稅款的直接納稅人通過(guò)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)給他人自己并不承擔(dān)納稅義務(wù)，僅僅是充當(dāng)了稅務(wù)部門(mén)與實(shí)際納稅人之間的中介橋梁。由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁沒(méi)有傷害國(guó)家利益，也不違法，因此，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃受到納稅人的普遍青睞，利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)，已成為普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。

五、規(guī)避平臺(tái)籌劃規(guī)律

1.稅基臨界點(diǎn)籌劃技術(shù)。稅基臨界點(diǎn)籌劃技術(shù)主要是尋找關(guān)鍵點(diǎn)稅基。稅基臨界點(diǎn)主要有起征點(diǎn)、扣除限額、稅率跳躍臨界點(diǎn)。由于稅基相對(duì)于臨界點(diǎn)的變化會(huì)引起稅負(fù)的巨大差別，即臨界點(diǎn)的邊際稅率出現(xiàn)遞增或遞減的變化態(tài)勢(shì)。在納稅籌劃過(guò)程中，要關(guān)注臨界點(diǎn)，把握臨界點(diǎn)，利用臨界點(diǎn)。

2.優(yōu)惠臨界點(diǎn)籌劃技術(shù)。優(yōu)惠臨界點(diǎn)籌劃主要著眼于優(yōu)惠政策所適用的前提條件，只有在滿足前提條件的基礎(chǔ)上才能適用于稅收優(yōu)惠政策。一般優(yōu)惠臨界點(diǎn)包括三種情況：一是絕對(duì)數(shù)額臨界點(diǎn)，二是相對(duì)比例臨界點(diǎn)，三是時(shí)間期限臨界點(diǎn)。

六、組織形式籌劃規(guī)律

組織形式及產(chǎn)權(quán)關(guān)系決定著企業(yè)邊界及資源配置方式，對(duì)不同組織形式及產(chǎn)權(quán)關(guān)系的選擇，將極大地影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、理財(cái)與稅收。因此，適時(shí)變化組織形式，適應(yīng)稅制變遷和稅收政策的調(diào)整，可以合理降低或免除稅收負(fù)擔(dān)。

1.延伸籌劃技術(shù)。企業(yè)通過(guò)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)對(duì)外擴(kuò)張延伸時(shí)，是采取總分機(jī)構(gòu)形式，還是母子公司形式，在很大程度上會(huì)影響到企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，一般分公司不具備獨(dú)立法人資格，可以與總部合并納稅，而子公司是獨(dú)立法人，必須依法獨(dú)立納稅。

2.合并籌劃技術(shù)。合并籌劃技術(shù)是指企業(yè)利用并購(gòu)及資產(chǎn)重組手段，改變其組織形式及股權(quán)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低的籌劃方法。

3.分立籌劃技術(shù)。企業(yè)分立實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)和所得在兩個(gè)或多個(gè)納稅主體之間進(jìn)行分割，一方面可以發(fā)揮專業(yè)分工優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)生產(chǎn)能力的提高，另一方面可以有效開(kāi)展稅收籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)。

七、會(huì)計(jì)政策籌劃規(guī)律

會(huì)計(jì)政策是會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的基本原理以及采納的具體處理方法和程序。不同的會(huì)計(jì)政策必然會(huì)形成不同的財(cái)務(wù)結(jié)果，也必然會(huì)導(dǎo)致不同的稅收負(fù)擔(dān)。因此，在存在多種可供選擇的會(huì)計(jì)政策時(shí)，擇定有利于稅后收益最大化的會(huì)計(jì)政策組合模式，也是稅收籌劃的基本規(guī)律。

八、棱鏡思維籌劃規(guī)律

棱鏡思維是指一種創(chuàng)造性和變革性的思維方式。這里所說(shuō)的棱鏡思維籌劃，即采用創(chuàng)造性、變革性的思維方式去觀察稅務(wù)籌劃，嘗試從多個(gè)視角開(kāi)拓籌劃空間。稅收籌劃是一種運(yùn)作技巧，是經(jīng)驗(yàn)的結(jié)晶，智慧的產(chǎn)物。許多好的籌劃方案源于一種靈感，大氣磅礴，渾然天成。

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