我國審計市場規(guī)范化方法研究

聶楨晨

摘 要：改革開放后，我國社會經(jīng)濟獲得持續(xù)性發(fā)展，審計在其中起到的作用也越來越受到政府及各級企事業(yè)單位的重視。規(guī)范、有效的審計工作，能及時查錯糾弊、防治并打擊經(jīng)濟上的違規(guī)行為，有助于維護我國經(jīng)濟市場的秩序。但是，當前在我國的審計市場中，由于價格競爭主要引導(dǎo)著市場的供求關(guān)系，而這種現(xiàn)象必然會導(dǎo)致審計產(chǎn)品質(zhì)量的整體下降，甚至?xí)霈F(xiàn)對低質(zhì)量審計的需求，全行業(yè)利益受損，直接影響著審計市場的發(fā)展。本文將對我國審計市場運行狀態(tài)在分析的基礎(chǔ)上提出相應(yīng)建議。

關(guān)鍵詞：審計市場；規(guī)范化；會計事務(wù)所

我國審計市場起步較晚，雖然也歷經(jīng)了多年的完善過程，并取得了較明顯的發(fā)展，但在現(xiàn)今階段仍存在不少問題，如假賬事件、利用審計漏洞所作出的違法行為等，不僅給注冊會計師行業(yè)帶來較大不良影響，對我國的市場經(jīng)濟正規(guī)秩序也產(chǎn)生了破壞。究其原因，大多在于審計市場本身缺乏對市場主動、自發(fā)的需求，而主要是被政府所主導(dǎo)的強制性需求所約束。因此，一般應(yīng)以質(zhì)量競爭為主的審計市場卻出現(xiàn)了被價格競爭所主導(dǎo)的不良競爭現(xiàn)象。在許多更關(guān)注價格、成本的客戶群體中，便出現(xiàn)了優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品被冷落，但低質(zhì)量、廉價的產(chǎn)品被青睞的情況，從而使得審計市場的整體質(zhì)量受到較大影響和沖擊。

一、建立政府合理利用注冊會計師審計信息的機制

在我國，政府是現(xiàn)階段市場的主體，一定程度上承擔對我國市場經(jīng)濟的調(diào)控任務(wù)，以避免可能出現(xiàn)的惡意市場競爭等導(dǎo)致經(jīng)濟受挫的情況，以維持整個國內(nèi)市場的穩(wěn)定發(fā)展。但不管運用什么樣的方式實現(xiàn)對經(jīng)濟的調(diào)控，均應(yīng)提高對注冊會計師所發(fā)揮作用的重視，以盡可能降低成本核算，增強對市場的調(diào)控效率。

政府制定相關(guān)政策時，需注明當注冊會計師在平時的具體工作中碰到不適用于目前政策的情況，有義務(wù)上報有關(guān)部門，并且，相關(guān)部門應(yīng)高度重視這些上報問題，專門組織有關(guān)人員認真分析、探討適合此種情況的措施，以不斷完善相關(guān)的經(jīng)濟政策，提高政策的實用性。

在政策的展開實施中，政府需充分重視并利用注冊會計師在審計工作中的監(jiān)控職能，一方面能確保經(jīng)濟政策的落實，另一方面也能及時獲取相應(yīng)的反饋信息，有助于政策進一步修改及完善。需利用好注冊會計師協(xié)會這一組織，在政府部門和會員之間搭建橋梁，能讓政府部門聽到會員的意見并采取相應(yīng)措施，真正立足于注冊會計師的權(quán)益，促進該行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境得到改善。

二、完善會計主體委托代理的雙向制衡機制

在國企的管理制度內(nèi)納入個人產(chǎn)權(quán)機制以及對產(chǎn)權(quán)的界定規(guī)則，相關(guān)內(nèi)容需參考現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論，并從西方股份公司多年的運行中獲取相關(guān)經(jīng)驗，從而形成包含篩選、激勵、競爭和各項約束性機制在內(nèi)的、對國有產(chǎn)權(quán)代表及代理產(chǎn)生雙向制衡的機制體系。如此一來，這種雙向制衡機制體系，即能體現(xiàn)出國企內(nèi)部股東代表對經(jīng)理人員的制約，又能體現(xiàn)出機制本身對國企股東代表的權(quán)責界定，有助于處理產(chǎn)權(quán)代理中“權(quán)力越軌”及“能力不足”的情況。

企業(yè)引進審計委員會制度，尤其在審計委員會中謹慎安排有資格、有知識、有信息、有權(quán)利和有約束的獨立董事。所以，如果由審計委員會負責聘用或解聘會計師事務(wù)所，可以在某種程度上確保注冊會計師的獨立性，并避免出現(xiàn)被審計單位自行委托審計的不良現(xiàn)象。

三、構(gòu)造市場化的審計定價體系

審計定價市場化，即由國家政府以立法的辦法規(guī)范審計市場的收費情況，對其收費僅作政策、原則上的管理，僅負責方向上的引導(dǎo)，不負責具體定價，將定價標準完全市場化。

具體來說，可以假設(shè)當注冊會計師所獲利潤為零時，審計定價模型為：審計服務(wù)的定價=人力資源的投人+預(yù)期損失費用。在實際工作中，等式中的人力資源投入方面，往往用注冊會計師每小時的平均工資率以及其具體勞動時長共同計算而得。而等式中的預(yù)期損失部分一般需要注冊會計師依照本人的風險補償相關(guān)經(jīng)驗估算而得，內(nèi)容大多包括由于法律訴訟產(chǎn)生的直接損失數(shù)額及在未來審計費用減少而產(chǎn)生的損失。

一般情況下，政府職能部門通過大量數(shù)據(jù)調(diào)查并經(jīng)過統(tǒng)計分析得出不同級別注冊會計師的小時工資率，并能以此為基礎(chǔ)建立相應(yīng)標準作為方向性指導(dǎo)。而各會計事務(wù)所則按照委托單位的具體情況，如規(guī)模大小、業(yè)務(wù)簡單或復(fù)雜、審計風險大小等特性，再參照前述政府的收費政策指導(dǎo)，依據(jù)不同質(zhì)量、人員層次、地區(qū)設(shè)置合理的價格標準。并且，由于考慮到具體審計收費和模型定價間的差別范圍可能會影響到實際人力資源投入和審計質(zhì)量，導(dǎo)致投資風險的可能，因此，在實際操作中需強化審計收費信息披露制度，以盡可能降低投資風險，并保證注冊會計師的獨立性。

同時，還需加強行業(yè)協(xié)會對審計工作的審核和技術(shù)上的指導(dǎo)，建立并完善相應(yīng)的審計收費備案制度，若出現(xiàn)審計更換情況而相伴隨的追蹤調(diào)查制度，健全注冊會計師及會計師事務(wù)所的信用檔案等，均能有助于提高會計師事務(wù)所的工作質(zhì)量，并使其工作水準更為透明。

四、健全會計師事務(wù)所聲譽體系

（一）建全事務(wù)所動態(tài)分級資質(zhì)管理機制。

近年來，許多注冊會計師為追求較高的利益紛紛自行辦所，且執(zhí)業(yè)質(zhì)量標準不高，甚至對大事務(wù)所為產(chǎn)生了“劣幣驅(qū)逐良幣”的負面效應(yīng)，影響了整個審計行業(yè)的發(fā)展。為解決上述問題，協(xié)助事務(wù)所向規(guī)模化發(fā)展，需建立并不斷完善事務(wù)所動態(tài)分級資質(zhì)管理機制。一般而言，事務(wù)所的規(guī)模和類型往往體現(xiàn)其執(zhí)業(yè)質(zhì)量高低，規(guī)模越大的事務(wù)所相對來說質(zhì)量高，審計價格也會相應(yīng)提高。為獲得更準確、有效的會計信息，大多數(shù)公司或潛在投資者都會更愿意支付更高成本去選擇規(guī)模較大、更為正規(guī)的事務(wù)所。

為了進一步規(guī)范行業(yè)收費，為不同層次的事務(wù)所收費制定相應(yīng)、統(tǒng)一標準，事務(wù)所動態(tài)分級資質(zhì)管理機制的建立健全也是勢在必行。

首先，行業(yè)監(jiān)管者需對本行業(yè)進行詳細研究，并將會計師事務(wù)所的不同資質(zhì)進行分類，劃分不同等級范圍、設(shè)立等級標準，頒布相關(guān)法規(guī)；其次，需在規(guī)定時間內(nèi)核實所申報的事務(wù)所實際條件，對其資質(zhì)進行公布；再次，根據(jù)公布的分級資質(zhì)，企業(yè)根據(jù)自身業(yè)務(wù)需要，對符合資質(zhì)要求的會計師事務(wù)所進行業(yè)務(wù)委托；第四，行業(yè)監(jiān)管者需定期對各事務(wù)所進行考核、審查，可參照其上報業(yè)務(wù)報備資料，認真對待知情人舉報，并通過定期的執(zhí)業(yè)檢查等方式，客觀評價不同事務(wù)所的分級資質(zhì)執(zhí)業(yè)情況，對超過資質(zhì)范圍的執(zhí)業(yè)者需給予相應(yīng)處罰；對不符合資質(zhì)執(zhí)業(yè)要求的事務(wù)所行降級處理；嚴懲將自己資質(zhì)出賣給非相關(guān)資質(zhì)者并獲得利益分成的行為；最后，重新審核會計師事務(wù)所的資質(zhì)申報材料，并公布在規(guī)定時間內(nèi)新的分級資質(zhì)名單內(nèi)。

（二）定期公布會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)信息。

行業(yè)協(xié)會需以合理的形式，每年對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)情況，包括事務(wù)所本身所占的市場份額、規(guī)模、年收入、誠信、收費、執(zhí)業(yè)檢查，以及所內(nèi)人員素質(zhì)（學(xué)歷、執(zhí)業(yè)年限、業(yè)務(wù)培訓(xùn)）等情況展開深入分析，并將結(jié)果公布于眾，使會計師事務(wù)所的信譽及勝任能力更透明化，進一步促進委托業(yè)務(wù)的低成本、高效率，以維系市場化的高效率審計委托受托關(guān)系。

五、建全事務(wù)所法律賠償體系

由于市場本身存在逐利性及盲目性，因此，若缺乏對違規(guī)者的嚴格法律約束，將可能致使注冊會計師行業(yè)退化為純粹的盈利性行業(yè)，甚至危害到社會公眾的利益。由此可見，對注冊會計師審計報告追訴責任進行相關(guān)立法至關(guān)重要。

在出現(xiàn)審計失敗時，需以高額民事賠償代替對事務(wù)所及承辦個人的行政處罰，以強化注冊會計師個人對執(zhí)業(yè)質(zhì)量的認知，提高責任心。會計市場中，財務(wù)信息的供方、需方及中介分別擔任不同角色，享有不同權(quán)責。若確定為供方造假，需追究注冊會計師執(zhí)業(yè)中的過錯或串通造假責任，以及其對需方的侵權(quán)行為，故需以民事賠償責任為主。而簽名注冊會計師和法人主體（會計師事務(wù)所）承擔的法律責任也應(yīng)以高額的民事賠償為主。嚴厲的經(jīng)濟賠償，會促使中介和供方在執(zhí)業(yè)過程中加強責任心，提高工作質(zhì)量，減少不負責或違規(guī)行為的出現(xiàn)，并可實現(xiàn)注冊會計師行業(yè)在執(zhí)業(yè)質(zhì)量中的良性循環(huán)。