試論誠實信用原則在稅法中的適用

【摘要】在世界的律法領(lǐng)域，對誠實信用這一原則是極為重視的，這在許多國家的律法中都得到了充分的體現(xiàn)，其實誠實信用原則在很多國家都被加入到了法律的范疇，尤其是在稅法方面更是對其極為重視。但實際上人們對于將誠實信用這一原則加入到律法中還沒有充分的理解，本文針對稅法中的誠實信用原則進行簡要的分析。

【關(guān)鍵詞】誠實信用原則；稅法；應(yīng)用

引言

誠實守信這是每個人都知道的道理，但是欺騙的行為仍然普遍的存在著，隨著社會的不斷發(fā)展，各個行業(yè)的經(jīng)營模式逐漸的改變，市場競爭更是不斷激烈起來，誠實守信這一原則逐漸的成為了企業(yè)招收人才和選擇合作伙伴必要準(zhǔn)則，而在稅法方面更是將誠實守信逐漸的納入到了其法律條例中。

1、稅法中誠實信用原則的含義

誠實信用原則被這樣定義：個人或者組織應(yīng)該為自己做出的承諾負(fù)責(zé)，做出的承諾不能隨意的違背，同時在履行義務(wù)和行駛權(quán)利的過程中要充分的實現(xiàn)自己的承諾。以往城市信用原則只在私法中有所體現(xiàn)，而隨著社會的不斷發(fā)展，其已經(jīng)逐漸的被劃入了公法范圍中，因此該原則在稅法中也是極為適用的。在稅法所使用的概念中，涉及了借用的概念以及具有稅法特征的概念。在稅法中最初適用誠實信用原則實則是通過借用的概念來變現(xiàn)的。而稅法適用概念中借用概念實則是來自私法中的一些法律條例，民法和商法等等都有所涉及。一般情況下，稅法中適用誠實信用原則要嚴(yán)格符合私法為其賦予的概念，這是將該原則進行法律定性的必要調(diào)條件。在私法范疇內(nèi)的納稅行為，其產(chǎn)生的源頭就是各種經(jīng)濟性活動的開展，因此相關(guān)的經(jīng)濟現(xiàn)象由稅法將其與征稅要件這一過程歸為了統(tǒng)一部分，為了保證制定的法律是穩(wěn)定且可以預(yù)測的，必要的就是沿用其原有的概念和含義。

將誠實信用原則加入到稅法中可以有效的保證納稅人所獨有的信賴?yán)娴玫奖Ｕ希@對這種利益類型，稅法和行政法都有過明確的定義。比如，行政法對信賴?yán)姹Ｗo這樣定義：讓群眾在對自身所擁有的財產(chǎn)和自身的生活進行處理的過程中對既存法抱有足夠的信任，在嗣后法的制定或者更改的過程中充分的保障公眾的利益，從盡到了保護群眾既得利益的義務(wù)。而在稅收法中的稅法改更改工作中，并沒有充分的考慮到對納稅人利益的保護，只要稅法中存在不合理的條例就會馬上進行更改，而這種情況就造成了一些已經(jīng)認(rèn)同傳統(tǒng)稅法的納稅人，仍然按照原有的稅法行使權(quán)力和履行義務(wù)，從而也就損害了其自身的信賴?yán)妗Ｔ诙惙ㄖ袑π刨嚴(yán)姹Ｗo這樣定義：在稅務(wù)征收過程中，不能將誠實信用原則作為導(dǎo)致納稅人的利益損失的理由，而是在征稅的過程中充分的讓納稅人理解到誠實信用原則在稅法中所具有的重要作用，從而讓納稅人保持對稅法相關(guān)的條例高度的信賴。

2、稅法中誠實信用原則的適用條件

2.1有信賴的基礎(chǔ)作保障

讓納稅人保持對稅法解釋的信賴是誠實信用原則適用于稅法中的必要保障，而這就要通過讓納稅人對稅法中所含有的對象或者客體信賴來實現(xiàn)，為稅務(wù)行政機關(guān)以及與法律不符合行政活動等等都是其包含的內(nèi)容，但不包括其中的一些違法行為。主要是因為在這種情況下，行政和司法等其他方式充分的體現(xiàn)了合法性的原則，有效的保障了納稅人的既得利益。當(dāng)納稅人與法律規(guī)定發(fā)生沖突時并且通過一般的手段無法緩解時，誠實信用原則就發(fā)揮了其重要的作用。通常來講，全部稅務(wù)機關(guān)人員統(tǒng)一口徑為納稅人解釋稅收問題，并不能加深其對稅法的信賴，而是要通過相關(guān)崗位上在職人員結(jié)合客觀事實為其進行解釋稅法的相關(guān)內(nèi)容和條例。也就是說，稅務(wù)機關(guān)并不能通過個人來增強納稅人的信賴基礎(chǔ)，而是要在整體行政工作中取得納稅人的信賴。

2.2有具體的信賴表現(xiàn)

信賴基礎(chǔ)的建立，從而讓納稅人在對自己的既得利益進行處理時充分的信賴稅務(wù)機關(guān)的行政工作。具體來講，僅僅依靠合法性的讓步是不能有效的保障納稅人的利益的，需要納稅人在對稅法信賴的基礎(chǔ)上做出一些經(jīng)濟性的活動，從而得到利益。舉例來講，相關(guān)的稅務(wù)機關(guān)對納稅人予以承諾，由于納稅人的對有著充分的信賴，從而對其進行了捐贈行為，這種行為可以從從所得稅的稅基中得到相應(yīng)的彌補，而這種行為通常是被稅法所保護的，不論其是否與法律發(fā)生沖突，都要充分的履行對納稅人利益的保護。值得注意的是，在進行稅法變動后，納稅人對當(dāng)前的法律通常會變現(xiàn)出信賴，這種情況下不應(yīng)該對其進行處分，該類型的信賴表現(xiàn)，只是一種擬制或者推定。簡單來講，就是在法律或者解釋有效期內(nèi)納稅人所進行的經(jīng)濟行為，都被明確的定義為是在信賴的條件下而做出的活動，在稅法變動短期時間內(nèi)，不應(yīng)該在原有的基礎(chǔ)上增加其承擔(dān)的稅收。

2.3 信賴必須得到保護

倘若信賴在成立之初起源于納稅人是由，就不能遵循誠信原則了，必須要保證信賴得到保護。舉例來說，由于納稅人自身所發(fā)起具有不良目的的欺騙性行為，在納稅人明知其稅務(wù)行政行為違法的情況下而形成的信賴基礎(chǔ)不應(yīng)該予以保護。信賴?yán)娌粌H僅是納稅人的義務(wù)，同時在誠信原則下也是納稅人必須履行的責(zé)任，如果納稅人不嚴(yán)格的履行誠信原則，在利益上也就失去了相關(guān)的法律保障。值得注意的是，在社會上存在這樣一種爭議，這種在爭議存在于信賴?yán)婧凸怖嬷g。部分學(xué)者認(rèn)為，公共利益無法構(gòu)成妨礙信賴?yán)姹槐Ｗo的障礙。而筆者自身的觀點是，公共利益屬于法律規(guī)定的強制性原則，任何形式的法律都應(yīng)該遵守。倘若稅法中的誠信原則在適用時和公共利益發(fā)生了沖突，公共利益由于是法律的主要原則理應(yīng)優(yōu)于誠信原則而適用，也就是說，在這種現(xiàn)象中，納稅人的信賴?yán)鏌o法得到有效保護。

結(jié)語：

從上述分析可知，通常來講誠實信用原則在稅法中是適用的，但是具體的適用過程仍然需要滿足一些條件，比如納稅人對稅收機關(guān)的信賴等等，對于這些條件必須要充分的滿足，從而實現(xiàn)誠實信用在稅法中的適用。

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