中小型水電建設(shè)工程完工結(jié)算審計(jì)的一般性和特殊性

【摘要】中小型水電建設(shè)工程完工結(jié)算審計(jì)，有著兩種完全不相等的特性：一般性與特殊性，他的一般性主要表現(xiàn)在，審核建筑安裝工程實(shí)體諸如：大壩首部樞紐系統(tǒng)、引水發(fā)電系統(tǒng)、廠區(qū)系統(tǒng)、機(jī)電設(shè)備及安裝工程、金屬結(jié)構(gòu)設(shè)備及安裝工程工程量清單的履約執(zhí)行情況。特殊性就對工程變更、索賠、合同外新增的項(xiàng)目立項(xiàng)、工程量復(fù)核、單價(jià)重新編制及甲供材料核銷等進(jìn)行全面系統(tǒng)審核。

【關(guān)鍵詞】云貴高原地區(qū)的中小型水電站；水電站工程完工結(jié)算審核；一般性和特殊性

引言

中小水電站建設(shè)項(xiàng)目投資方主體呈現(xiàn)多元化，現(xiàn)以各投資方近年在云貴高原大江、大河三級支流上建設(shè)的五座中小型水電站工程為例，詳細(xì)說明在工程完工結(jié)算審計(jì)核時，對合同項(xiàng)目完工結(jié)算及工程價(jià)款支付的真實(shí)性、合理性；對工程建設(shè)管理中存在的問題；對工程計(jì)價(jià)過程中存在的高估冒算、虛假計(jì)量、不合理工程變更等問題的審查方法，處理意見進(jìn)行了闡述，從而確保中小水電站建設(shè)工程造價(jià)真實(shí)、合理，以求有效控制建設(shè)成本，節(jié)約項(xiàng)目投資。

一、水電站工程完工結(jié)算審計(jì)的一般性

具體包括兩個方面，審計(jì)方法和所審計(jì)內(nèi)容

1、所應(yīng)用的審計(jì)方法

1.1全面審核法

按照施工圖的要求，結(jié)合現(xiàn)行定額、施工組織設(shè)計(jì)、承包合同或協(xié)議以及有關(guān)造價(jià)計(jì)算的規(guī)定和文件等，全面地審核工程數(shù)量、定額單價(jià)以及費(fèi)用計(jì)算。

1.2重點(diǎn)審核法

就是抓住工程預(yù)結(jié)算中的重點(diǎn)進(jìn)行審核的方法。一般選擇工程量大而且費(fèi)用比較高的分項(xiàng)工程的工程量作為審核重點(diǎn)。如基礎(chǔ)土石方開挖工程、混凝土工程、灌漿工程等。

1.3對比審核法

在同一工程內(nèi)，如引水隧洞劃分為幾個標(biāo)段，其工程清單子項(xiàng)基本相似，單價(jià)雖有差異但不會變化很大。因此在總結(jié)分析結(jié)算資料的基礎(chǔ)上，找出同類工程造價(jià)及工料消耗的規(guī)律性，然后從中找出不符合投資規(guī)律的分部分項(xiàng)工程，針對這些子目進(jìn)行重點(diǎn)計(jì)算，找出其差異較大的原因的審核方法。若典型的是工料消耗指標(biāo)：即對主要材料每平方米的耗用量的分析，如鋼材、木材、水泥、砂、骨料、磚、人工等主要工料的單方消耗指標(biāo)。

1.4分組計(jì)算法

把若干分部分項(xiàng)工程，按相鄰且有一定內(nèi)在聯(lián)系的項(xiàng)目進(jìn)行編組。利用同組中分項(xiàng)工程間具有相同或相近計(jì)算基數(shù)的關(guān)系，審查一個分項(xiàng)工程數(shù)量，就能判斷同組中其他幾個分項(xiàng)工程量的準(zhǔn)確程度。

1.5現(xiàn)場復(fù)核法

通過現(xiàn)場踏勘，實(shí)地測量、查證，回到室內(nèi)對照圖紙?jiān)龠M(jìn)行復(fù)核驗(yàn)算。

2、所審計(jì)內(nèi)容

2.1建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算編制依據(jù)是否合理、正確。

2.2根據(jù)施工圖紙、設(shè)計(jì)修改通知、現(xiàn)場簽證等，依據(jù)合同技術(shù)條款中計(jì)量與支付條款的工程量計(jì)算規(guī)格，結(jié)合工程實(shí)際情況、驗(yàn)收資料，逐項(xiàng)復(fù)核合同工程量計(jì)量是否準(zhǔn)確。

2.3逐項(xiàng)審查合同內(nèi)項(xiàng)目的單價(jià)是否準(zhǔn)確計(jì)入。

2.4各項(xiàng)目標(biāo)段界面處計(jì)量是否重復(fù)

水電項(xiàng)目投資額高，項(xiàng)目劃分多、標(biāo)段多，各標(biāo)段計(jì)量人員按圖紙部位逐項(xiàng)計(jì)量，此時可能會出現(xiàn)各標(biāo)段交界面重復(fù)計(jì)量情況。因此必須重點(diǎn)關(guān)注：按照建基面測量原始記錄，審核建基巖面上、下砼、石方明挖工程量計(jì)算是否正確；交界處錨桿等是否重復(fù)計(jì)量；建設(shè)方實(shí)際交付給承包人時已完承包人應(yīng)完工程量是否扣減等。

2.5對涉及量大、價(jià)高的項(xiàng)目重點(diǎn)審核，如土石方明挖工程量復(fù)核，地下隧洞襯砌混凝土工程量復(fù)核，地下洞室鋼支撐或鋼拱架工程量的復(fù)核。

二、水電站工程完工結(jié)算審計(jì)的特殊性

1、逐項(xiàng)審查工程變更（索賠）項(xiàng)目的立項(xiàng)、計(jì)量、計(jì)價(jià)。

1.1審查工程變更立項(xiàng)是否按照項(xiàng)目公司自身制定的內(nèi)控制度執(zhí)行，審查變更、索賠原因是否屬實(shí)、是否必要、是否合理。

1.2審查變更（索賠）原始記錄資料、監(jiān)理單位對此的處理意見。對屬于雙方責(zé)任的變更（索賠）事件，責(zé)任劃分是否合理。

1.3審查簽證變更、索賠項(xiàng)目工程計(jì)量是否準(zhǔn)確，主要審核計(jì)量采用依據(jù)的準(zhǔn)確性，包括設(shè)計(jì)文件及其補(bǔ)充、調(diào)整或修改、變更指令或監(jiān)理工程師簽署的工程計(jì)量單。

1.4變更（索賠）價(jià)格審核，注意對人工消耗量、單價(jià)，材料消耗量、單價(jià)，施工機(jī)械設(shè)備消耗量、臺班單價(jià)，各種取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的復(fù)核，審查單價(jià)分析表是否完整、準(zhǔn)確。

1.5變更、索賠需要調(diào)整合同價(jià)格時，按以下原則確定其單價(jià)或合價(jià)：

1）本合同工程量清單中有適用于變更工作的項(xiàng)目時，應(yīng)采用該項(xiàng)目的單價(jià)。

2）本合同工程量清單中無適用于變更工作的項(xiàng)目時，則可在合理的范圍內(nèi)參考本合同類似項(xiàng)目的單價(jià)或合價(jià)作為變更估價(jià)的基礎(chǔ)，由發(fā)包人和監(jiān)理人與承包人協(xié)商確定變更后的單價(jià)或合價(jià)。

3）本合同工程量清單中無類似項(xiàng)目的單價(jià)或合價(jià)可供參考，則應(yīng)由發(fā)包人與監(jiān)理人和承包人協(xié)商，根據(jù)投標(biāo)報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)價(jià)格及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)確定新的單價(jià)或合價(jià)。

1.6審查簽證變更、索賠項(xiàng)目是否在工程投保范圍內(nèi)，對投保范圍內(nèi)的簽證變更、索賠項(xiàng)目，應(yīng)由保險(xiǎn)公司理賠補(bǔ)償，對理賠不足部分才能予以費(fèi)用補(bǔ)償。

1.7關(guān)注是否有反索賠證據(jù)，熟悉合同文件，并深入現(xiàn)場，對施工方案、施工工藝、工序要了然于胸，當(dāng)證據(jù)充分時建議業(yè)主向施工方提出索賠。

2、對地質(zhì)缺陷原因工程量的復(fù)核

2.1對于因地質(zhì)缺陷原因引起的超挖，審查是否按項(xiàng)目公司制定內(nèi)控制度要求，履行了相關(guān)程序與手續(xù)。

2.2審查時重點(diǎn)關(guān)注地質(zhì)缺陷認(rèn)定時間、地質(zhì)超挖確認(rèn)時間、砼襯砌時間、固結(jié)灌漿原始記錄、施工日志、監(jiān)理日志之間的時間關(guān)聯(lián)性。

3、設(shè)計(jì)變更發(fā)放是否及時有效

審查設(shè)計(jì)發(fā)文、監(jiān)理收發(fā)文、施工方收文記錄，確認(rèn)施工方收到設(shè)計(jì)變更時間；對照審查施工方收文前已按原圖實(shí)施工作量，對已實(shí)施部位未按變更實(shí)施的處理意見，不能簡單的疊加；對于施工方自行按設(shè)計(jì)變更疊加而增加的費(fèi)用不予計(jì)量，應(yīng)按設(shè)計(jì)單位出具對已實(shí)施部位如何處理的通知實(shí)施；即使以技術(shù)核定單的形式簡單疊加，也應(yīng)計(jì)算出設(shè)計(jì)變更及時下發(fā)與施工方滯后收到設(shè)計(jì)變更時間內(nèi)按原圖施工而增加的投資。

對于施工方收到設(shè)計(jì)變更通知，但仍按原圖施工、后由設(shè)計(jì)單位對已實(shí)施部位補(bǔ)強(qiáng)而增加的費(fèi)用，完工結(jié)算審計(jì)時應(yīng)予以扣除。

4、甲供材料核銷審查

4.1復(fù)核甲供材料領(lǐng)用量

根據(jù)承包合同、物資調(diào)撥單等資料復(fù)核甲供材料領(lǐng)用量、金額及扣回情況。

4.2甲供材料核銷

1）核定量：結(jié)算審定凈量加上定額損耗或承包人投標(biāo)文件中標(biāo)明的損耗量（或損耗率）。損耗量（或損耗率）的確定標(biāo)準(zhǔn)如下：

國家和各專門部委頒發(fā)的有關(guān)專業(yè)定額、承包人投標(biāo)文件中標(biāo)明的損耗量（或損耗率）。當(dāng)投標(biāo)文件中標(biāo)明的損耗量（或損耗率）高于國家或各專門部委頒發(fā)的有關(guān)專業(yè)定額時，以定額為準(zhǔn)；否則以投標(biāo)文件中標(biāo)明的損耗量（或損耗率）為準(zhǔn)。

2）根據(jù)核定量及領(lǐng)用量，檢查甲供物資核銷是否準(zhǔn)確。

3）承包人實(shí)際領(lǐng)用量低于核定量時，經(jīng)查實(shí)屬于承包人私自采購原因造成的，在竣工結(jié)算時，領(lǐng)用量和核定量的差額，以市場價(jià)最低價(jià)和合同基礎(chǔ)單價(jià)之間的差額為依據(jù)，計(jì)算出欠耗部分材料的價(jià)差，從工程結(jié)算款中直接扣減該部分價(jià)差款。（下轉(zhuǎn)第頁）

（上接第頁）

同時當(dāng)實(shí)際領(lǐng)用量低于核定量時，應(yīng)會同參建各方工程造價(jià)人員，進(jìn)一步分析相關(guān)變更的真實(shí)性。

4）承包人實(shí)際領(lǐng)用量高于核定量，在竣工結(jié)算時，對超過核定耗量部分按實(shí)際采購成本加計(jì)合同約定的百分比管理費(fèi)，從工程結(jié)算款中扣回（實(shí)際采購成本按施工期該類物資采購的平均成本計(jì)算）。

5、地域、建設(shè)管理差異

5.1地域差異

不同地域的水電站構(gòu)成是有不同的特性，所以水電站的投資也具有特殊性。這些特殊性主要體現(xiàn)在，不同地域材料價(jià)格迥異，中小水電站地處深山老林，進(jìn)場道路路況差，工程建筑材料運(yùn)輸成本高且存在供應(yīng)不及時風(fēng)險(xiǎn)，比如鋼筋、水泥運(yùn)輸經(jīng)常需要多次中轉(zhuǎn)、倒運(yùn)，由此增加的工程造價(jià)，在工程項(xiàng)目完工結(jié)算審計(jì)時要因地制宜，必須綜合全面考慮，而不能一味強(qiáng)調(diào)執(zhí)行合同約定。

5.2 建設(shè)管理差異

不同的水電站站建設(shè)還具有不同的歷史背景，比如某一個水電站，在最初見建造師是屬于獨(dú)立法人，獨(dú)立企業(yè)所有，但后來該公司倒閉、欠債，其原先建造的水電站并購后權(quán)屬變更，前后兩次的建設(shè)單位在管理體制、企業(yè)文化上均有差異，在對這類水電站建設(shè)項(xiàng)目完工結(jié)算審計(jì)時，需做到不能新官不理舊賬，一定要綜合全面把握，實(shí)事求是、求同存異，加速推進(jìn)完工結(jié)算編制、審核，為企業(yè)由建設(shè)期向運(yùn)行期轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)保值增值。

結(jié)語

完工結(jié)算審計(jì)除根據(jù)施工圖紙，依據(jù)合同技術(shù)條款中計(jì)量與支付條款的工程量計(jì)算規(guī)格，結(jié)合工程實(shí)際情況、驗(yàn)收資料，逐項(xiàng)復(fù)核計(jì)量是否準(zhǔn)確外，將所有設(shè)計(jì)修改、技術(shù)核定單、變更作為審計(jì)重點(diǎn)，根據(jù)施工圖、各類變更，結(jié)合施工過程中相關(guān)方記錄、現(xiàn)場實(shí)際情況，公平、公正的核定變更價(jià)款。并通過完工結(jié)算審計(jì)，揭示建設(shè)、設(shè)計(jì)、監(jiān)理單位執(zhí)行內(nèi)控制度、履職方面的問題，從而提高參建各方管理水平，為確定工程真實(shí)造價(jià)，提高工程投資效益而服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡介：海忠誠，1970.9，男，民族：蒙古，籍貫（省、市）：四川成都，學(xué)歷：本科，單位：中水北方勘測設(shè)計(jì)研究有限責(zé)任公司，當(dāng)前職務(wù)：項(xiàng)目經(jīng)理，當(dāng)前職稱：中級，研究方向：工程管理。