淺析制造企業應付賬款周轉

摘 要：應付賬款表示企業購買產品和接收勞務等所形成的對供應商的債務，應付賬款的產生是供應商為了擴大自身市場份額的一種手段。就目前公司管理來看，企業管理層的關注重點主要在應收賬款方面，對應付賬款的管理缺乏重視，本文將對應付賬款展開分析，闡述應付賬款周轉的重要性，并對改善應付賬款周轉提出一些建議。

關鍵詞：應付賬款；應付賬款周轉；建議

應付賬款體現了買賣雙方之間的一種債權債務關系，是基于企業的信譽，貨權轉移和貨款支付存在一定時間差的現象，企業通常以應付賬款周轉率來體現應付賬款的流動性。

一、應付賬款概述

（一）應付賬款的基本內涵

應付賬款作為一個債務類會計科目，是指企業購買材料、商品和接受勞務等而產生的應付未付款項，也就是貨權轉移與貨款支付存在時間差而產生的負債。應付賬款以供應商為對象反映購銷雙方債權債務關系。

（二）改善應付賬款周轉狀況的重要性

應付賬款是企業短期流動負債的一種，實質上是企業的一種籌資方式。企業需要按照合同約定的期限及方式進行付款，要有相匹配的現金管理，若違約付款會影響生產效率，小到供應商停止下次供貨，生產缺貨延誤客戶交付，大到損害供應商聯盟關系，付出更大成本尋求符合資質的新供應商。因此應付賬款分析也是企業運營財務分析的一項重要內容。

應付賬款因付款期限和付款方式的不同，對資金周轉的影響程度有所不同，這種影響用應付賬款周轉率指標來衡量。應付賬款周轉率越低說明企業占用供應商資金的時間越長，一定程度上反映了企業的議價能力相對較強。應付賬款周轉率在評價企業信譽、財務狀況以及所處的地位等方面具備極其重要的作用。隨著經濟迅速發展、國際化程度不斷加深，加大對應付賬款周轉狀況的重視對于企業的長遠發展具有重要意義。

（三）應付賬款周轉改善方向的研究

應付賬款周轉率的公式為：應付賬款周轉率=年采購金額/平均應付賬款余額，可簡化為：應付賬款周轉率=月平均采購額*12/平均應付賬款余額。

假設：平均采購額為A，平均應付賬款余額為B，應付賬款周轉率為C，即C=A*12/B，我們從平均采購額和平均應付賬款余額這兩個方向的變化，來看對于應付賬款周轉率的影響程度，結果如下表所示，效果處用數字1-6表示對應付賬款周轉率的降低程度由高到低。

從上面表格的結果來看，平均采購額減少20%，同時平均應付賬款余額增加20%，應付賬款周轉率降低的程度是最大的，其次是平均采購額減少20%，平均應付賬款余額增加10%的情況。從應付賬款周轉率的公式可以得出，降低應付賬款周轉率可以從減少平均采購額和增加平均應付賬款余額兩個方向著手，并且減少平均采購額更能降低應付賬款周轉率。

二、改善企業應付賬款周轉，降低應付賬款周轉率

（一）合理安排采購，根據需求制定采購計劃及到貨計劃

要降低應付賬款周轉率降低，減少采購額是其中一個方向，而且降低采購額對于應付賬款周轉率的影響較大。當然，采購額的減少不能是盲目的，必須是在滿足生產需要的基礎上加以控制，減少不必要的采購，降低企業資金被占用的風險。

企業應該建立一種聯動機制，在銷售和采購之間搭建橋梁，目前很多企業通過上線ERP系統來實現整個供應鏈管理。由銷售部門按照市場預測制定銷售計劃，對照銷售計劃設置相對合理的規則倒推采購需求。當然對于市場的預判及銷售計劃的準確性變得尤為重要，可以利用科學的方法和模型進行相對精準的預測，同時輔以考核和激勵，從而取得相對合理的采購需求。同時需要安排合理的到貨計劃，一般情況下貨到票到意味著應付賬款形成。

針對降低采購額的方向，除了控制采購數量，按需采購之外，還有盡可能降低采購的單價。首先，采購部可以通過與供應商談判確定較為優惠的價格；其次，通過建立戰略聯盟關系，簽訂戰略采購合同或利用集團優勢統一采購，取得價格優勢；另外，也可以多方比價，通過招標和競拍方式，在保證質量的基礎上，選擇價優的供應商進行合作。

（二）優化付款方式和付款期限

降低應付賬款周轉率的另外一個方向是增加應付賬款余額，盡可能使債務延后償還。首先，依靠良好的信譽，企業可以有針對性地選取一些交易量大且長期合作的供應商進行協商，針對合同條款適當延長付款期限，或者優化付款方式。例如電匯付款改為票據付款，由預付款改為貨到付款等。企業應嚴格按照合同規定支付貨款，在特殊情況無法支付時應及時與供應商協商處理，切勿惡意拖延。另外，對于一些現金流較好的供應商可以適度提高采購價格以延長付款期限，延長的資金成本要小于價格的提升且生產的產品變現能力較強。

（三）保證資金安全，避免付款錯誤或提前付款

避免付款錯誤或提前付款同樣可以改善應付賬款的周轉，付款錯誤會導致企業資金的短時間流出，增加資金成本，提前付款更會導致資金被占用。通過以下幾個方面將能夠提升企業資金安全：

第一，建立完善的供應商管理體系；包括供應商資料的收集和備案、供應商信息的維護和更新、供應商合同的審核和整理、發票管理與對賬管理等。企業可以根據歷史交易情況，將供應商進行評級，不斷優化供應商的選擇，淘汰劣質供應商，提升資金安全。在合同管理方面，要完善合同審核機制，避免問題合同的執行，浪費人力財力，同時要對合同進行整理歸檔，以便維護自身權益。在發票管理方面，采購與發票對應，注重發票的合規性及賬齡。針對對賬管理，通過定期核對，保證應付賬款余額的準確性，及時發現問題，提高資金安全。

第二，及時處理采購發生的異常問題。供應商貨物質量或數量存在異常情況下，應及時進行處理。一般異常如下：因質量原因協商退貨、因質量原因協商扣款、因質量原因協商折扣、因運輸商問題貨物破包少重等。做好收貨單的簽核工作，確保實物與單據一致，及時與供應商溝通協調處理方案。若供應商已開具發票應根據不同情況進行適當處理，必要時與供應商協調開具紅字發票，確保采購方權益，避免資金誤流出。

三、總論

改善企業應付賬款周轉情況對于企業具有重要意義，可以緩解資金周轉，節約資金成本，同時也是企業在其行業的市場份額和競爭力的體現。改善應付賬款周轉情況主要有兩方面的措施，即減少企業采購額和增加企業應付賬款余額。減少采購額主要通過合理采購，按需采購的方式來實現，避免采購過剩造成資金被占用；增加應付賬款余額主要通過優化對供應商的付款期限和付款方式來實現。另外，及時發現異常，保證資金安全，避免資金誤流出，也能緩解企業資金周轉，起到改善企業應付賬款周轉的作用。

參考文獻：

[1]耿建新，龔志山，楊開.提高企業信譽的應付賬款周轉狀況管理研究[J].《專家視角》2017 ，（08）.

[2]周莉.試論企業應付賬款的管理與風險防范[J].《財經界》2016，（02）.

作者簡介：雷長安，奚鳳梅，黃洋洋，江蘇金發科技新材料有限公司。