企業(yè)會計成本管控中的資金約束機制探究及實踐研究

摘 要：成本管控與資金約束構成一枚硬幣的兩面，即它們都指向了提升企業(yè)的“產出/投入”比值，而成本管控側重于實物層面，資金約束則側重于價值層面。從而，這也為它們的結合提供了可能。應用資金約束機制的實踐途徑可圍繞著：優(yōu)化企業(yè)財務內控的治理機制、大數(shù)據(jù)分析鎖定重點管控環(huán)節(jié)、合約形式下內化成本管控紅利、提高資金約束機制的職能地位等四個方面來構建。

關鍵詞：會計成本；資金約束機制；企業(yè)；實踐

企業(yè)會計成本管控，關乎企業(yè)經(jīng)濟效益目標能否實現(xiàn)，同時也關乎組織資源是否得到了優(yōu)化配置。因此，強化成本管控歷來是企業(yè)采購、生產、銷售等領域的重要工作之一。但企業(yè)成本管控實踐中，因信息問題的存在而使得管控績效難以得到持續(xù)提升，而且存在著將各領域成本虛高的情況歸因于要素價格上漲之中，進而就無法全面衡量企業(yè)的經(jīng)營績效。為了破解信息問題對企業(yè)成本管控所帶來的不利影響，當前需要重視資金約束機制的應用前景，并認真探究企業(yè)成本管控與資金約束機制相結合的有效路徑。筆者認為，成本管控與資金約束構成一枚硬幣的兩面，即它們都指向了提升企業(yè)的“產出/投入”比值，而成本管控側重于實物層面，資金約束則側重于價值層面。從而，這也為它們的結合提供了可能。

一、企業(yè)會計成本管控與資金約束機制間的關系分析

具體而言，圍繞著生產成本的管控問題，二者之間的關系可分析如下：

（一）成本管控構成了資金約束的目的

在以生產成本管控為考察對象的主題討論中，成本管控的重點為可變成本部分?？勺兂杀局饕桑簞趧右赝度肓?、耗材使用量、能源消耗量等要件構成。在開展資金約束時，財務部門根據(jù)上述要件的投入數(shù)量編制預算，從而就為企業(yè)生產成本管控提供了可以量化的約束框架。資金約束依托于全面預算管理來實現(xiàn)，所以在資金約束中存在著全員參與和全過程預算管理的內在要求，這些要求都圍繞著企業(yè)生產成本管控來展開的。

（二）資金約束貫穿于成本管控的始終

資金約束貫穿于成本管控的始終，其主要從全面預算管理所內含的全過程預算管理來得以體現(xiàn)。預算編制為成本管控提供了總體約束框架，預算執(zhí)行為成本管控打破信息問題的困擾提供了幫助，資金效益評價則為成本管控績效提供了可以量化的途徑。實踐表明，資金約束貫穿于成本管控始終的重點在于預算執(zhí)行和資金效益評價環(huán)節(jié)。究其原因在于，在企業(yè)成本管控中所面臨的信息不對稱、信息不充分問題，將直接弱化預算執(zhí)行績效和資金效益。

（三）二者結合完善財務內控治理機制

企業(yè)所有員工都應成為成本管控的主體，而受制于成本管控所面臨的信息不對稱問題，以及成本管控對象的實物化傾向，使得生產領域成本管控任務難以落實到員工頭上。這時，借助資金約束對象所具有的價值形態(tài)，便能為逆向分解班組成員成本管控目標任務提供幫助。這樣一來，就在落實主體責任的基礎上，完善了企業(yè)財務內控治理機制。

二、資金約束機制助力成本管控的著力點

在實踐中，需要從以下三個環(huán)節(jié)來把握資金約束機制應用的著力點：

（一）著力于在資金約束中做到精準發(fā)力

資金約束應落腳于助力企業(yè)成本管控工作的開展，所以需要圍繞著成本管控的難點和重點來展開全面預算管理活動。結合工作體會，筆者認為，成本管控的重點應放在歷史成本數(shù)據(jù)顯示容易出現(xiàn)虛高的部分，如原材料消耗部分、能源消耗部分。那么，在開展資金約束時便應針對這些部分加強機制設計，并依托全面預算管理的內在要求做到精準發(fā)力。隨著能源價格的上漲，未來資金約束精準發(fā)力的重點應在于對耗材消耗的控制。

（二）著力于在資金約束中落實主體責任

全面預算管理所內含的全員參與下的預算管理，構成了資金約束機制的組成部分。企業(yè)作為科層結構組織，其成本管控工作需要在目標管理下分層開展，所以各層級的負責人和班組成員都應承擔主體責任。那么如何體現(xiàn)“落實”二字呢。筆者認為，只有在解決了信息不對稱問題后，才能切實做到主體責任的落實。為此，由該著力點所延伸出的結論便是，需要創(chuàng)新資金約束機制的實施策略，來降低信息不對稱問題的影響。

（三）著力于在資金約束中實施權變管理

前面所提到的信息問題還涉及到信息不充分，這一信息問題主要發(fā)生在高端制造業(yè)和高科技企業(yè)的產品研發(fā)和生產環(huán)節(jié)。如，技術創(chuàng)新難度超出預期，所以打破了前期預算框架。再如，加工工藝不成熟而導致廢品率過高等。為此，這里的資金約束不僅在于助力成本管控，還在于為企業(yè)是否立項與開展生產提供財務建議。

三、資金約束機制的實踐途徑

根據(jù)以上所述，資金約束機制的實踐途徑可從以下四個方面來構建：

（一）優(yōu)化企業(yè)財務內控的治理機制

資金約束機制若要得以有效落地，首先需要在財務內控范圍內來優(yōu)化企業(yè)內部治理機制。優(yōu)化的重點在于，根據(jù)企業(yè)預算管理總目標來落實各部門負責人的預算管理分目標。在目標協(xié)同過程中，企業(yè)管理層主管領導應起到協(xié)調與聯(lián)系職能。在目標考核中，應建立多維目標考核模式。本文聚焦企業(yè)生產領域，所以還需要下沉治理機制的優(yōu)化范圍，即需要在項目制管理中來建立項目經(jīng)理負責制、班組長負責制。從而，為成本管控提供資金約束的制度保障。

（二）大數(shù)據(jù)分析鎖定重點管控環(huán)節(jié)

資金約束機制助力企業(yè)成本管控工作，需要將預算管理的組織資源投放到極易產生成本虛高現(xiàn)象的生產環(huán)節(jié)。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代背景下，企業(yè)應主動應用大數(shù)據(jù)分析技術對歷史成本數(shù)據(jù)進行分析，然后在鎖定重點管控環(huán)節(jié)的基礎上來實施資金約束工作。在大數(shù)據(jù)分析中，生產領域中的耗材使用和成品率都成為了成本虛高的發(fā)生誘因。因此，這里就需要在成本逆向分解和落實主體責任的基礎上，強化生產人員合理使用耗材，并強化全面質量管理意識。

（三）合約形式下內化成本管控紅利

需要增強班組層級的成本管控力度，而班組成員因自身利益的趨同性，以及生產中技術流的不可分性，使得量化成員個體在成本管控中的努力程度存在困難。而且，在信息不對稱現(xiàn)象存在的情形下，又將增大班組成員在成本管控中“搭便車”的意愿。因此，項目組可以與班組簽訂生產任務書，在額定生產預算經(jīng)費的同時規(guī)定，班組按合約完成生產任務時若存在結余經(jīng)費，可按比例對此進行提留作為班組成員的績效獎金發(fā)放。

（四）提高資金約束機制的職能地位

前面已經(jīng)指出，面對企業(yè)生產和開發(fā)中的信息不充分問題，企業(yè)決策層需要做出追加經(jīng)費投入或者終止生產和開發(fā)活動的決定。為此，資金約束機制在全面預算管理活動中便體現(xiàn)為，對企業(yè)存量資金進行統(tǒng)籌，并對專項資金使用進行跟蹤監(jiān)管。通過向決策層提供財務數(shù)據(jù)和市場回報率分析，來為決策層的決定提供重要的財務信息。從而，這里就需要提高資金約束機制的職能地位。

綜上所述，以上便是筆者對文章主題的討論。在供給側結構性改革背景下，企業(yè)面臨著去除過剩產能和優(yōu)化產能結構的歷史任務。面對該項任務，則需要突出資金約束的剛性，并在優(yōu)化產能結構中的員工培訓上增強資金約束的柔性，進而在精準發(fā)力下實現(xiàn)企業(yè)整體成本管控的最優(yōu)化目標。關于這一點，應引起同行們的重視。

四、結束語

本文認為，成本管控與資金約束構成一枚硬幣的兩面，即它們都指向了提升企業(yè)的“產出/投入”比值，而成本管控側重于實物層面，資金約束則側重于價值層面。二者之間的關系可界定為，成本管控構成了資金約束的目的、資金約束貫穿于成本管控的始終、二者結合完善財務內控治理機制。應用資金約束機制的實踐途徑可圍繞著：優(yōu)化企業(yè)財務內控的治理機制、大數(shù)據(jù)分析鎖定重點管控環(huán)節(jié)、合約形式下內化成本管控紅利、提高資金約束機制的職能地位等四個方面來構建。

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作者簡介：余思思（1995），女 ，本科，會計，武昌工學院。