行政事業(yè)單位內部控制建設探析

摘 要：行政事業(yè)單位在廣義上和狹義上的意義都是很特殊的，基于行政事業(yè)單位的特殊性，不難發(fā)現(xiàn)內部控制對行政或事業(yè)單位的內部控制工作時是尤為重要的。此外，財政部更是下發(fā)了具體的指導文件--《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》與《行政事業(yè)單位內部控制報告管理制度（試行）》。以下均簡稱《規(guī)范》與《制度》。《規(guī)范》與《制度》指出了內部控制報告的指導思想、主體以及原則，對此，相關單位要依據(jù)文件精神，結合本單位內部控制特點進行內部控制建設的思考與反思，進而發(fā)現(xiàn)內部控制建設中存在的問題，以尋求解決問題的相關對策，最終使內控控制為行政事業(yè)單位的健康發(fā)展做出更大貢獻。

關鍵詞：內部控制建設；行政事業(yè)單位；對策

引言

現(xiàn)階段我國正處于改革的特殊時期，這個特殊時期指的是攻堅克難期，而行政事業(yè)單位是改革建設的主體之一，所以，探尋行政事業(yè)單位內部控制的建設與改革也是尤為重要的，財政部下發(fā)的《規(guī)范》與《制度》更是踐行了這一點。特別是《制度》，它指明了建設主體是各級黨的機關、行政機關等，同時它還說明了內控報告的編制原則：全面性原則、規(guī)范性原則等，這都在指導我們行政事業(yè)單位的內控建設。對此，相關者要足夠重視，進一步加強行政事業(yè)單位的內部控制建設。

一、行政事業(yè)單位內部控制概述及內部控制建設中存在的問題

（一）行政事業(yè)單位概述以及內部控制分析

行政事業(yè)單位的概念是有廣義與狹義之分的，廣義上的行政事業(yè)單位指的是事業(yè)單位與行政單位的總稱。行政單位指的是法院等，他們是依法成立的、能夠行使特定的行政管理權力的組織，組織使用公務員的管理體制，其財務來源均由國家總體調配。事業(yè)單位指的是林業(yè)局、衛(wèi)生局一類的單位，他們的目的是維持社會的正常運轉以及普惠社會，所以他們屬于公益性的組織。他們的財務來源主要是自己籌資和國家直接調配。狹義上的行政事業(yè)單位并沒有廣義上那么多區(qū)分，它說的是社保局這類單位，他們可以行使權利、進行管理監(jiān)督，其財務來源全部來自國家撥款。

由于行政事業(yè)單位財務來源的特殊性，我國行政事業(yè)單位的內部控制應當是依法依規(guī)的，對此，相關組織的內部控制工作應當是結合實際的、有序的。針對于行政事業(yè)單位的內部控制建設，各單位要制定出特定的工作流程、規(guī)范、制度等，這要求單位全員參與，以達成“強化單位全員的風險意識、推進單位的財務風險管控”的目標。

（二）結合行政事業(yè)單位本身的內部控制特征

首先，行政事業(yè)單位是一個特殊的公益性組織，因而它的服務對象及類型都是比較廣泛的，如商品購買、資產(chǎn)評估等企業(yè)的經(jīng)濟活動以及檢查、執(zhí)法等特有的業(yè)務都在日益廣泛。所以，它的內控控制難度是不小的。對此，行政事業(yè)單位要建立范圍更廣的內部控制體系。其次，行政事業(yè)單位的會計核算并不簡單。行政事業(yè)單位的收入由兩部分組成，一部分是單位日常經(jīng)營收入，另一部分是財政撥款。因而財政來源的核算要求依據(jù)特殊的會計標準來進行，所以，行政事業(yè)單位會計核算的難度是不小的。第三個特征是行政事業(yè)單位的內部控制重心是區(qū)別與傳統(tǒng)企業(yè)的，它具體體現(xiàn)為：企業(yè)與行政事業(yè)單位的發(fā)展目的不同，前者以盈利為主要目的，后者不同與前者，它是以服務社會、造福群眾為目的的。行政事業(yè)單位是為了解決社會問題、服務人民而存在的。

（三）行政事業(yè)單位內控建設的必要性及建設中存在的問題

行政事業(yè)單位加強內部控制建設，是單位工作提質增效的有效途徑，同時它還有助于單位建立穩(wěn)定的內部管理體系。內部控制管理體系的建設目的是，保障單位正常發(fā)展的經(jīng)濟效益、規(guī)避資金風險、確保信息可靠無虛假，這些都有利于行政事業(yè)單位的內部管理。所以，行政事業(yè)單位的內部控制建設是很有必要性的。

在建立內部控制管理理念時，相關者要注意一下三個問題：第一，理念建立不應當脫離單位自身發(fā)展情況，它要求遵循全面性、客觀性原則，進而探尋出科學的適宜的內部控制管理理念。第二，建立理念要充分掌握自身狀態(tài)，全面分析考慮單位的工作流程及流程中可能遇到的風險問題，以保障單位的內部控制管理。第三，內部控制管理對反腐反貪具有極大程度的益處，因而內部控制可以促進經(jīng)濟利用效率的提升。

在制度方面，行政事業(yè)單位的內部控制管理制度并不完善。制度保障對各行各業(yè)的影響都是不小的，特別是對于行政事業(yè)單位，它更應當有一套完善的內部控制管理制度。當前相關單位中，多數(shù)單位并沒有依據(jù)一個完善的內部控制制度來執(zhí)行工作，因而它們無法對單位內部的實際工作內容進行合理的規(guī)范。更多的內控控制管理表現(xiàn)為對國家相關政策以及文件的一知半解，所以相關單位的內部控制管理工作的開展是很有難度的。

在內部控制的意識層面，我國諸多單位對內部控制的理解并不深入，更甚者竟然對內部控制少有了解。事實上導致這個現(xiàn)狀也是有原因的，一個方面是因為：內部控制這個概念引入我國較晚，同時它在行政事業(yè)單位的應用較少。另一個方面是因為：高層領導對內部控制的理論以及意義了解不多，因而領導層無法起到引領作用。除此之外，單位的財務收入的國家撥款造成了財務工作的簡易性，因而諸多單位的財務管理基本涉及不到成本的管理和控制，所以行政事業(yè)單位對內部控制基本不重視。盡管有行政事業(yè)單位建立了內部控制管理制度，但其制度執(zhí)行依然不夠嚴格，因而內部控制的作用不能夠真正發(fā)揮出來，同時這也從根本上影響了行政事業(yè)單位對內部控制的進一步認識。

二、關于推進行政事業(yè)單位內部控制建設的對策

（一）建立健全內部控制管理制度

單位應當進一步學習《規(guī)范》與《制度》內容與精神，做好單位內部控制管理制度的建立與完善，以保障內部控制報告滿足《制度》要求的四大原則：全面性原則、重要性原則、客觀性原則、規(guī)范性原則。基于四大原則，行政事業(yè)單位要切實結合自身的實際情況分析，探討出一個執(zhí)行性強、有特色的內部控制管理文件，確保內部控制的合規(guī)及合理性。除此之外，制度的實際執(zhí)行也是相當重要的，這要求單位全員擁有較強的執(zhí)行力，所以，單位全員需要積極維護內部控制制度的權威，以期內部控制的順利實施。

（二）增大單位全員對內部控制的重視程度

針對于很多行政事業(yè)單位對內部控制的不重視，單位高層領導要切實發(fā)揮引領作用，帶頭學習內部控制理論，在學習中可以邀請相關專業(yè)學者來單位做講座，使單位全員對內部控制有一個深度的理解。這樣做可以促使員工積極配合內部控制工作，從而使單位全員參與到內部控制的實施中去、激發(fā)出行政事業(yè)單位全員的積極性，最終發(fā)揮出內部控制的真實效益。

（三）提高風險意識，對內部控制工作進行有效監(jiān)督

盡管行政事業(yè)單位的財務來源十分穩(wěn)定，但風險依然是存在的，因此，行政事業(yè)單位要做好風險管控，全面認識風險發(fā)生的危害性。基于此，行政事業(yè)單位要做好預警或應急機制的完善，進一步提高單位全員的風險意識。古人云“生于憂患”，行政事業(yè)單位也是如此，單位要對風險進行前瞻性預測，在風險發(fā)生前就做責任分配，以達成“高效規(guī)避、應對風險”的目標。

除此之外，內部控制制度的有效執(zhí)行是需要監(jiān)督的。對此，單位可以通過專設機構或部門的方式來加強對內部控制的監(jiān)督力度，確保內部控制的執(zhí)行過程受到精細化的監(jiān)督與管理。同時在監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)問題并及時解決問題，從而發(fā)揮出內部控制制度的真實效益。

三、結束語

綜合而言，內部控制的作用與意義是不能忽視的，所以，行政事業(yè)單位的內部控制建設是很有必要性的。盡管內部控制的建設過程中存在諸多問題，但是基于問題的對策也是不少的。對此，相關單位更要發(fā)揚“方法總比困難多”的精神，結合自身情況，努力探尋出適合自己的內部控制管理方法，加強內部控制力度，以達成“單位的長期健康發(fā)展”目標。

參考文獻：

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作者簡介：黃云珍（1978-），女，學歷：本科，任寧德市高級中學主辦會計。