對審計獨立性相關問題的思考

摘 要：審計工作是企業或者組織在實際的經營發展過程中非常重要的環節之一，特別是對于投資者來說，更加是了解企業發展真實狀況最為重要的途徑之一。獨立性是審計工作的重要特征，也是實現其審計工作預期目標的重要保障基礎。鑒于此，審計工作的獨立性一直受到各個方面極大的關注。隨著市場經濟的深入發展，我國會計行業也取得了巨大的發展成果，在審計工作的獨立性方面也逐步建立起了相應的機制和體系，有效的保障了審計獨立性的實現。但是審計畢竟是復雜的工作，其獨立性的體現也需要在實踐中不斷總結和優化。我們也希望通過對審計獨立性的思考，提出一些有針對性的措施建議，以期促進審計獨立性的實現。

關鍵詞：審計；獨立性；思考

引言

在會計行業中，會計師的獨立性是其發展的基礎，也是做好會計工作的基礎。在實踐中，影響會計中審計工作獨立性的因素有很多方面，諸如審計人員素質、主體間利益關系等等，都會給審計獨立性帶來一定的影響。特別是在利益方面，有利益就會有聯系和沖突，也就產生了非獨立的不良基礎，最終也就可能導致審計工作由于脫離獨立性而達不到預期的效果。在實踐中，利益關系往往錯綜復雜，很難能夠簡單的撇清彼此的利益關系和訴求，這就需要在企業內外部建立好完善的獨立性機制或者制度，以此來實現審計工作的獨立性。

一、審計獨立性的現狀概述

在當下的經濟社會發展過程中，由于各種利益關系的存在以及市場經濟逐利性的影響，使得在企業自身的發展過程中，多數是以實現盈利為目標，并且是唯一的目標。在此背景下，企業為了追求利益的最大化，就可能會出現一些徇私舞弊的現象，阻礙了市場經濟的健康發展。發現企業或者組織的徇私舞弊是審計工作的預期目的。但是有一個奇怪的現象：當下眾多徇私舞弊的案件或者情況是由媒體或者一些第三方的分析人士披露出來的，反而應該承擔其披露責任的會計事務所、部門或者人員并沒有做出這樣的風險提示或者直接披露。這樣的現象追根究底很重要的原因就是審計工作的獨立性出現了問題。沒有良好的獨立性支撐，審計工作反應發展現狀及揭露違規事實的預期目的就難以實現。

二、影響審計獨立性的因素

（一）體制因素

由于歷史原因，我國會計師事務所的形成和發展使其部分存在著掛靠或者其他特殊的關系和形式，也正是由于這樣的關系和形式，使得一些會計師事務所受到地方政府或者其他組織的牽制和影響較多。從整體上看，這種現象會導致其行業發展的畸形化和不正當競爭，對于整個經濟社會的健康發展也存在不利的影響。在這種情況下，對于審計工作來說也就很難保證其獨立性和客觀性，也就失去了其作為第三方獨立監督披露的應有職責和功能。總而言之，這種由于歷史原因而存在的少數僵化體制是影響審計工作獨立性的重要因素。

（二）執行監督機制

缺乏有效的執行監督和評價獎懲機制也是影響當下審計獨立性的重要因素之一。在我國審計行業發展過程中，制度完善一直是其重要的內容之一，但是由于各種的因素和落實機制不健全，使得審計相關制度體系沒有真正的得到科學的修正和完善，其中執行監督和評價就是很重要的內容之一。正是由于執行監督和評價獎懲的力度不夠，使得一些企業存在僥幸心理，或鋌而走險，或喪失合規督促的積極性，從結果來看，都達不到執行審計工作的預期目標。

（三）注冊會計師素質

審計工作最終還是需要相關執行者去執行和落實，因此，審計工作實施者的素質高低會直接影響著整體工作的實施過程和最終呈現。從實踐中看，我國當下的注冊會計師的基本素質和職業道德相比于歐美發達國家來說整體上還存在著一些差距，固然存在著一些具有高水平知識基礎和豐富執行經驗的注冊會計師人才，但是平均水平依然較低。同時，由于缺乏相應完善的培訓機制體系，使得我國注冊會計師人才的職業技術和道德培養相對落后，也就影響了會計師的職業水平提升。

（四）利益因素

上文已經提及，由于利益要素的存在，使得審計工作獨立性受到一定的干擾和不利影響。特別是當具體的審計執行人員牽扯進入相關的利益關系中，獨立性往往會比較難以絕對的保持。我國當下的審計工作多數屬于雇傭制，即企業雇傭會計師事務所來進行審計工作，并且出具審計報告。這種雇傭關系也就是上文所說的利益關系的一種，給審計工作的獨立性保持帶來了巨大的干擾。

三、加強審計獨立性的措施建議

（一）逐步優化相關體制，增強會計師事務所的市場屬性

針對由于歷史原因留下的掛靠關系及體制，我們建議國家或者行業領導協會要堅決的予以破除，代之以當下具有趨勢性的市場機制，肅清行業內的不正當競爭，增強行業活力，提升行業健康水平。體制的改革和優化不是一蹴而就的，而是應該在制定詳細計劃的基礎上有步驟的落地實施。除開行業體制，會計師事務所本身的組建也應該進行創新和和發展，比如當下流行且具有趨勢性的有限合伙方式應該得到更大的普及和發展，促進良性競爭，增強其對于經濟發展的獨立性，最終實現審計獨立性的強化。

（二）強化執行監督機制，促進審計工作獨立性

在執行監督方面，我們建議要強化相關的制度建設，以此為基礎，不斷的強化對于審計工作的執行監督和評價獎懲。執行監督和評價獎懲是企業或者組織管理工作的重要內容之一，也是保證其管理效果的重要途徑。第一要加強行業的監督，這是最有普遍性的監督手段，也是會計行業整體發展的體現。行業監督應該從行政部門監督、行業協會監督等等方面著手，形成行業監督的“組合拳”，達到執行監督和評價獎懲的目的。第二要加強企業內部監督，這是最直接的監督手段。企業內部監督既包含了會計師事務所內部的監督，也包含了被審計企業內部的監督，從具體的審計工作環節和過程中發現問題進而解決問題，能夠更好的促進審計工作的獨立性和自主性，有利于審計目標的最終實現。

（三）完善會計師培訓機制，提升其職業水平和職業素養

會計師是審計工作的具體參與者和執行者，也是保持審計獨立性的具體載體。審計獨立性的基本內涵就是要求相關的會計師能夠在生審計過程中保持獨立性和自主性，進而能夠更加客觀、科學的進行審計工作，出具審計意見以及審計報告。因此，我們建議要加強對于會計師的職業培訓工作，其培訓重點在于職業道德和素養方面，從思想上防止徇私舞弊行為的發生，進而保持審計的獨立性。同時，在培訓過程中也要加強職業技術的提升，要善于發現被審計企業的舞弊以及賄賂行為，及時的制止和披露，為公眾或者相關需要者提供一份基于獨立自主和科學嚴謹的審計報告。

（四）創新行業的業務模式，隔離多方利益關系

當前，企業的審計工作多數都是由自己來聘請相關的審計結構來進行審計工作，以此來應對投資者或者監督機構了解企業發展和合規狀況的需求。上文以及提及，這樣的雇傭模式會帶來獨立性上的缺失和不足。鑒于此，我們建議行業應該積極的探討創新業務模式，從根本上改變這種直接的雇傭關系，隔離多方利益關系，以期能夠保證審計獨立性。例如可以考慮由審計報告使用者來指定審計機構，這種方式沒有從根本上解決問題，但是也會極大的降低直接的利益關系。又例如可以在業務執行過程中引入行業協會，由行業協會統一接單派單，通過行業協會來將事務所和企業的利益關系截斷，也就有利于審計獨立性的保持。

四、結束語

保持審計獨立性對于審計工作的重要性不言而喻，影響審計獨立性的因素也是多種多樣的，無論是對于政府相關機構、事務所還是企業，都需要一個具有相當獨立性的審計環境，才能真正的實現經濟社會的健康發展。我們也建議可以從體制優化、機制強化、素質提升和業務模式創新等方面著手，切實的保證審計獨立性。

參考文獻：

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作者簡介：王軍權，宿遷立遠會計師事務所（普通合伙）。