供電企業的“營改增”稅收政策落地

摘 要：全面營改增后，增值稅真正從生產型轉變為消費型，實現了行業范圍與抵扣范圍“雙擴”的效果。全面落實營改增的政策，盡可能的獲取專用發票進行抵扣，可以降低成本費用，間接的增加企業效益。本文主要探討了供電企業“營改增”試試后的應對措施和出現的問題及改進措施。

關鍵詞：營改增；供電企業稅收；政策落地

一、實現營改增完美過渡的應對措施

（一）合同簽訂的銜接

營改增后，對發票取得、稅金抵扣等方面有著更加嚴格的要求，特別是服務外包業務，不同承包方式、不同供應商和付款方式的約定，直接影響公司對抵扣稅率和抵扣合規性的判斷，判斷錯誤會給公司帶來經濟利益上的損失。對合同簽訂的影響總結為三個方面：一是合同簽訂時對不同供應商的比價會有一定的調整；二是對建安類項目選擇甲供料還是大包進行測算，選擇對公司最有利的方式；三是合同簽訂時有關發票條款需要進行修改。

1.合同簽訂時比價的調整

考慮抵扣稅款的影響，需選擇更有利的合同價款。營改增前在簽訂合同時對不同的供應商進行選擇的時候，除了材料類外，其他的只需要比價即可，不需要考慮增值稅以及對應的城建稅及附加的影響。營改增后在選擇供應商時就需要對這些信息進行考慮，根據對方是小規模還是一般納稅人、開具一般計稅辦法發票還是簡易計稅辦法的發票，在比較不同供應商的價格時會形成一些臨界點，這個臨界點在合同比價時將作為一個重要的參考。

當低稅率的報價比正常稅率折扣一定比例時，低稅率的報價才和高稅率的報價在價格上是等同的。

2.工程類合同承包方式的選擇

業務部門加強對工程類合同承包方式的選擇管理。針對營改增后稅金抵扣政策變化，應選擇更為有利承包方式在合同中明確體現。

甲供料模式下，項目購進材料，取得17%增值稅專用發票；項目購進服務，取得3%增值稅專用發票。大包模式下項目購進服務，取得11%增值稅專用發票。

兩種模式的選擇方式：當甲供料在整個工程中占比達到一定的比例時，甲供料模式可以抵扣的進項稅就會比大包模式抵扣的進項稅要多。實際上，材料占工程額的比例存在一個臨界點，當該比例大于臨界點時，采用甲供料模式會比大包模式對企業更有利，反之則大包模式更有利，通過計算可以得出該臨界點為60.23%。

3.合同中有關發票條款的修改

下發合同模板，嚴格營改增后合同條款約定，防范稅金抵扣風險。主要修訂的內容包括：

（1）在合同價款中注明是含稅價還是不含稅價，注明開具發票的類型及稅率；

（2）合同涉及混合銷售的，明確是按照銷售貨物還是銷售服務開具發票；

（3）合同涉及兼營的，需要標明各銷售貨物、勞務、服務、無形資產或不動產的具體金額；

（4）防范“三流一致”風險。開具增值稅專用發票需要做到“三流一致”，也即“貨物、勞務及應稅服務流”、“資金流”、“發票流”必須都是同一受票方。需要委托第三方支付合同價款的，需要提供委托協議作為證據，以防止被認定為虛開增值稅專用發票行為的發生；

（5）合同條款中約定開票不規范、不合法或涉嫌虛開，承擔賠償的責任；

（6）在條款中明確不能免除開具合法發票、約定重開發票的義務；

（7）合同條款中約定及時開具合法合規的增值稅專用發票。

（二）開具發票管理的銜接

供電公司目前對外開具發票主要有兩類，一是正常電費發票，二是收取電力配套費開具的發票。全面營改增對這兩類發票的開具都有一定的影響。

1.電費發票

臨沂供電公司財務部專門下發了《關于進一步明確營改增后電費發票開具有關事項的通知》，進一步嚴格專用發票開具要求，以免給公司帶來稅務風險。主要包括以下內容：

（1）初次開具專用發票的，需要嚴格審核并采集好開票信息。要求對方提供加蓋公章的營業執照、增值稅一般納稅人資格登記表；

（2）開具專用發票的時限必須符合公司對專用發票開具規定的時限。開具專用發票時需要核實電費實際使用的時間，營改增以前使用的電費，嚴禁開具專用發票；

（3）開具專用發票的抬頭必須跟用電戶立戶時的名稱一致，嚴禁將專用發票跳過房主而開具給租戶，以免形成虛開專用發票；

（4）對于特定行業進行專門規范。例如房地產開發企業開發的商品房在交付之前、商品房施工過程中，電費不能開具給建筑公司，只能開具給房地產開發企業（除非建筑公司以自己的名義辦理了臨時用電手續），交付之后尚未有物業公司的，可以參照省公司對物業公司的規定執行。

2.小區配套費發票

電力配套費是本次營改增對供電公司影響最大的一塊業務。完善電力配套費業財處理的規范，主要從以下幾個方面入手：

（1）按照稅法的標準梳理確定新老項目，建立各項目的信息統計表；

（2）與客戶簽署《簡易計稅方式確認書》。為避免以后開具發票時產生糾紛，對于老項目，要與客戶書面確認按簡易計稅（3%）方式開票；

（3）對于初次開具發票客戶，要求對方簽訂《開具發票類型確認書》，明確開具發票的類型及開票信息。

（4）建立各小區信息統計表時需要注意：

①信息錄入工作一定要由具體業務人員錄入，同一個小區分期開發的，將各個分期分別作為一條信息統計，業務部門統計出來信息后，交給工程專工根據賬面記錄信息進行比對，比對后的數據交由稅務專工復核，經過三級復核盡量減少差錯；

②客戶簽署簡易計稅方式確認書需要注意：根據統計出來的信息統計表打印簡易計稅方式確認書，不能有遺漏，同一個小區分期開發的，各期都必須單獨打印并要求客戶確認；

③客戶簽署發票開具類型確認書需要注意：確認書必須由對方單位的財務人員填寫（不能由業務人員代寫），并加蓋對方的財務專用章（不是公章），同時要求對方提供蓋章的營業執照、增值稅一般納稅人資格登記表；

④開具發票時需要注意：開具發票的稅率是否跟信息統計表上的稅率一致，老項目適用簡易計稅辦法，只能開具3%的發票，不能開具11%的發票；發票開具信息是否跟發票開具類型確認書及對方提供的營業執照等信息吻合。

（三）接受發票管理的銜接

發票是購買銷售商品、提供接受服務或勞務等活動中不可或缺的重要憑證，是財務收支的法定憑證和會計核算的原始憑證，也是稅務機關進行稽查管理的重要依據。做好營改增后接受發票的銜接工作，能很好的規避稅收風險、降本增效。

1.配套費相關支出發票的銜接

前面提到公司對小區的配套費進行了信息統計，制作了小區信息統計表，并據此確定按照簡易計稅辦法繳稅的小區，該小區信息統計表不僅是確定公司對外開具發票類型的重要依據，也是確定接受發票類型的重要依據。

2.基建工程有關發票的銜接

供電公司工程項目的特點是數量多，金額大，另外全面營改增后基建工程的進項稅納入抵扣范圍，不動產的進項稅需要分兩年來抵扣，這給財務核算和稅務處理帶來了一定的問題。所以做好工程項目的發票開具工作非常重要，一旦發票開具不合適，給公司造成的損失金額比較大。

（四）發票抵扣的管理

1.財務對發票抵扣的監管

財務對已經獲取的專用發票負有監管的責任，最基本的監管包括：對于可以獲取專用發票的提示相關部門或職工開具專用發票；檢查專用發票開具是否合規；檢查是否有些職工福利、個人消費等不能抵扣進項稅的項目開具了專用發票，如有需要作進項稅轉出處理；檢查簡易計稅的項目是否存在抵扣進項稅的情況。

2.引進進項抵扣率指標對不同的部門進行考核

為了鼓勵各部門、職工盡可能的多獲取專用發票，增加可抵扣的進項稅，降低成本，公司對部門進行考核時，引入了進項抵扣率的指標。引進該指標后，公司職工獲取專用發票的積極性提高了，公司可抵扣的進項稅也就增多了。

二、實際實施中存在的問題、原因及改進措施

（一）可以抵扣的費用未能取得專用發票

全面營改增后，費用抵扣范圍擴大，一些按照政策可以抵扣的費用項目未能取得專用發票，主要原因有三個方面：首先，這些費用種類多；其次，一些小規模企業自己不能開具專用發票，去稅務局代開又非常不便，尤其是住宿費；第三，供電公司業務性質決定了銀行代收的手續費發生頻率高、金額大，然而銀行對與貸款無關的手續費無法提供專用發票，所以發生大量的銀行手續費也未能獲取專用發票。

（二）將部分不能抵扣的進項稅進行抵扣

全面營改增后雖然進項稅抵扣范圍擴大，但仍有部分進項稅不能抵扣，一般的不能抵扣的進項稅，如福利費中的進項稅，財務部門能及時發現。但是一些特殊事項的進項稅，由于財務部門對業務了解的不是那么全面，無法及時的作進項稅轉出，如前述調度樓部分成本的進項稅，由于成本在營改增以前發生，所以進項稅不能抵扣。

此類問題通過聘請專業中介機構進行審核，多數也能夠及時的發現。

三、結論

充分理解營改增政策，并制定相應的應對措施，對不同的業務環節進行完善，銜接好新舊的稅收政策，實現營改增后相關業務的完美過渡，防范由于營改增后對相關政策理解和執行不到位造成的涉稅風險，給公司帶來利益最大化，推進供電企業的“營改增”稅收政策落地，可以在做到降本增效的基礎上，防范稅務風險。

作者簡介：

阮正波，趙志剛，王海連，現有職稱：會計師，高級技師，經濟師。