關(guān)于政府財務(wù)報告制度改革問題的探討

摘 要：根據(jù)政府財務(wù)報告內(nèi)容，可保證社會公眾及時掌握政府受托業(yè)績和償債能力等財務(wù)信息，可作為政府和公眾間實現(xiàn)信息傳輸?shù)挠行浇椤１疚闹饕獓@政府財務(wù)報告存在的不足、促進政府財務(wù)報告制度改革的建議等方面展開討論，針對目標定位不明、政府財務(wù)報告會計基礎(chǔ)不充分等問題，提出改進財務(wù)報告的報告主體、完善會計概念框架等改進措施，以便加快政府財務(wù)報告制度改革進程。

關(guān)鍵詞：政府財務(wù)報告；報告主體；會計準則

引言

政府財務(wù)報告能向社會公眾提供全面的財務(wù)信息，促使信息使用者做出相應(yīng)決策，在促進各行業(yè)發(fā)展上有重要意義。為了保證政府財務(wù)報告制度順應(yīng)時代發(fā)展潮流，需要加大對制度改革發(fā)展的重視，通過建立完善的會計準則體系、改善政府財務(wù)報告來提高政府財務(wù)管理水平，實現(xiàn)政府公共管理透明化。然而當前政府財務(wù)報告還存在報告主體不明確、報告內(nèi)容不完整等缺陷，這就需要我國政府各部門注重財務(wù)報告的不斷完善。

一、政府財務(wù)報告現(xiàn)狀及存在的不足

（一）目標定位不明

實際進行財務(wù)管理時，會計人員主要圍繞財務(wù)目標來實施管理措施，以期為財務(wù)報告目標的實現(xiàn)提供需求的信息。如果財務(wù)報告目標不明確，則容易導致會計工作開展方向出現(xiàn)偏差，勢必會降低會計實務(wù)處理成效。我國目前還沒有實施政府財務(wù)報告制度，只在其他相關(guān)制度中提到信息使用者的描述，已有制度規(guī)定的財務(wù)信息使用者為財務(wù)部門，和實際情況不完全相同。對于財務(wù)報告來講，主要是為立法機關(guān)、社會公眾和監(jiān)督機關(guān)提供需要的信息，并且在經(jīng)濟開放程度不斷提高背景下，政府財務(wù)信息使用者范圍有所擴大。這就需要政府財務(wù)報告目標主要以滿足社會成員信息需求為主，實現(xiàn)政府會計信息透明化。

（二）政府財務(wù)報告會計基礎(chǔ)不充分

在建設(shè)財務(wù)報告體系時，要以相應(yīng)的會計基礎(chǔ)為主，不同會計基礎(chǔ)對應(yīng)的財務(wù)報告目標不同，將形成相應(yīng)的財務(wù)報告來滿足使用者的會計信息需求。當會計基礎(chǔ)與財務(wù)報告目標不相符時，則政府財務(wù)報告不能為使用者提供全面的會計信息。會計基礎(chǔ)能界定何為會計事項，如以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，則現(xiàn)金支付或收到時間是確定會計事項的標準；而權(quán)責發(fā)生制主要通過判斷交易是否發(fā)生來界定交易。當前政府會計制度將收付實現(xiàn)制作為財務(wù)報告制定的會計基礎(chǔ)，用來確定實際發(fā)生的交易。而隨著政府受托責任的不斷拓展，收付實現(xiàn)制已經(jīng)不能適應(yīng)當前財務(wù)報告制作目標，主要是由于在這一會計基礎(chǔ)上得到的財務(wù)報告，無法完全反映政府公共責任，容易造成財務(wù)扭曲。

（三）財務(wù)報告的報告主體不明確

政府財務(wù)報告的報告主體不明確將造成財務(wù)報告內(nèi)容不完整，是進行政府財務(wù)報告改革時要重點關(guān)注的問題。報告主體將決定政府財務(wù)報告包括的內(nèi)容，從而影響財務(wù)報告目標是否實現(xiàn)。通常來講，要結(jié)合財務(wù)報告目標來確定報告主體，保證財務(wù)報告提供的信息取得較好應(yīng)用。當前政府會計報告主體包括政府部門和行政單位，這種情況下財務(wù)報告的報告主體結(jié)構(gòu)不夠完善，財務(wù)報告內(nèi)容有限。

（四）財務(wù)報告內(nèi)容不完整

除了上述問題外，政府財務(wù)報告內(nèi)容不完整同樣是當前政府財務(wù)報告存在不足的體現(xiàn)。在我國的會計報告體系中，針對行政單位會計及事業(yè)單位會計制定了對應(yīng)的會計報表，但是在政府財務(wù)總體情況的會計報表規(guī)定上還比較欠缺，只注重表明預算收支和資產(chǎn)執(zhí)行結(jié)果等信息的收集和記錄，不能滿足信息使用者的多樣化需求。如在揭示政府層面、反映公共部門財務(wù)情況和反映國有資產(chǎn)信息等方面還有所不足，并且財務(wù)報告中還沒有涉及政府部門資金使用成效及投資成本等內(nèi)容，這就需要從完善政府財務(wù)報告內(nèi)容方面著手，推動政府財務(wù)報告的改革。

二、關(guān)于政府財務(wù)報告改革的建議

（一）改進財務(wù)報告的報告主體

針對上述問題，本文提出改進財務(wù)報告的報告主體來促進政府財務(wù)報告改革的建議，盡快改變財務(wù)報告主體分散格局，為實現(xiàn)政府會計報告目標奠定基礎(chǔ)，做到從使用者信息需要和財務(wù)報告目標等角度出發(fā)，確定財務(wù)報告主體結(jié)構(gòu)及范圍。首先，在財務(wù)報告主體內(nèi)容范圍方面，應(yīng)該保證財務(wù)報告反映政府從事的多種財務(wù)活動，不僅僅涉及預算收支內(nèi)容。現(xiàn)行會計管理只能反映政府資產(chǎn)當期支出，后續(xù)會計管理不夠，勢必會破壞政府財務(wù)實情信息的完整性，不能為政府職能的執(zhí)行提供保障。因此，為了充分發(fā)揮政府財務(wù)報告應(yīng)用價值，應(yīng)適當擴展財務(wù)報告內(nèi)容，吸引更多主體參與到財務(wù)報告中，進一步促進政府財務(wù)報告改革。其次，應(yīng)突出報告主體結(jié)構(gòu)的層次性。從我國財務(wù)狀況出發(fā)，可將政府會計報告主體分為基本政府、政府組成單位及政府有關(guān)單位等三個層次。其中基本政府是主要的報告主體，隨著財政管理體制的變化，基本政府在財務(wù)報告中的主體地位將更加凸顯。不同層次的財務(wù)報告主體還包括小的報告主體，如在社會保險基金方面，為了保證這部分信息的完整記錄，應(yīng)將其引進財務(wù)報告中，并可將其看作是單獨的主體，進行其運營信息的記錄。

（二）完善會計概念框架

首先，要設(shè)定具體的政府財務(wù)報告目標，是財務(wù)報告改革的起點。進行財務(wù)報告改革時，還應(yīng)政府受托責任結(jié)合到報告目標中。政府有責任向公眾報告其財務(wù)活動成果，并且公眾有權(quán)了解政府活動取得的成績。實現(xiàn)全面委托責任在財務(wù)報告目標中的引入，能有效豐富財務(wù)報告內(nèi)容，保證會計信息有效性，可反映出政府當前的財務(wù)狀況及績效情況，促使政府開展其公共職能。其次，要保證財務(wù)報告內(nèi)容質(zhì)量，指的是財務(wù)信息的真實性和可理解性，同時要做到財務(wù)信息有較高透明度。政府會計信息透明化主要體現(xiàn)在以下方面：一是信息公開性。政府部門要公開揭露當前的會計信息，方便信息使用者及時掌握政府財務(wù)狀況及活動風險等。例如，加大新型多媒體在財務(wù)信息傳遞上的運用，真正實現(xiàn)信息共享范圍的擴大，促使財務(wù)信息可由信息使用者從不同途徑獲取；二是信息清晰性。為了保證社會公眾有效利用政府披露的信息，要確保財務(wù)信息能幫助信息使用者了解政府運營活動和面臨的財務(wù)風險等。

（三）制定合理的政府會計準則

當前阻礙我國政府財務(wù)報告改革實施的主要因素在與會計準則的不適應(yīng)，導致在此基礎(chǔ)上得到的財務(wù)報告體系，不能滿足使用者信息需求。因此，要通過制定合理的會計準則，來為財務(wù)報告改革進程的順利進行提供保障。首先，會計準則的制定是一個動態(tài)完善的過程，體現(xiàn)出由簡到繁、逐漸完善的特點。在明確政府財務(wù)管理工作中會計主體、處理對象等根本事項的基礎(chǔ)上，制定適用性較好的會計準則。并在實踐中不斷完善，為政府財務(wù)報告內(nèi)容編寫提供系統(tǒng)的會計準則體系。最后，要避免會計準則數(shù)量過多和計量方式復雜等，以免加大財務(wù)報告制作難度。具體來說，政府財務(wù)報告制度的改革發(fā)展離不開會計準則的基礎(chǔ)性作用，要求我國政府部門在明確會計準則重要性的前提下，充分落實會計準則改進措施，為財務(wù)報告改革的推進提供動力。

三、結(jié)束語

綜上所述，隨著我國經(jīng)濟快速發(fā)展，對財務(wù)報告的改革發(fā)展提出了更高要求，需要建立系統(tǒng)、全面的財務(wù)報告制度，來保證政府財務(wù)信息能及時傳遞至信息使用者中，使得財務(wù)管理取得良好成效。當前由于政府財務(wù)報告不夠完善，無法發(fā)揮其在反映政府受托責任履行情況等方面的作用，需要采取相應(yīng)的改進措施。在新型財務(wù)報告制度作用下，能針對政府財務(wù)狀況進行實時監(jiān)督，以便實現(xiàn)建設(shè)績效政府、透明政府的目標。

參考文獻：

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作者簡介：蔡建國（1970-），男，本科，會計師，主要從事林業(yè)局財務(wù)工作。