我國稅收治理與現(xiàn)代稅收制度構(gòu)建探究

摘 要：稅收是國家存在的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)，稅收治理是國家治理體系的重要內(nèi)容之一，目前我國展開稅收治理的現(xiàn)代化建設(shè)正是從現(xiàn)代稅收制度的構(gòu)建過程以及結(jié)果中呈現(xiàn)的。與此同時(shí)我國致力于國家治理體系的現(xiàn)代化發(fā)展，并指出財(cái)政是國家治理體系的基礎(chǔ)和支柱。因而通過對我國稅收工作的本質(zhì)思考，提出其在國家治理體系中所發(fā)揮的重要功能，旨在能夠?qū)崿F(xiàn)現(xiàn)代稅收制度的建設(shè)，進(jìn)而推動(dòng)我國國家財(cái)稅體制改革，實(shí)現(xiàn)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：稅收治理；國家治理；現(xiàn)代稅收制度；構(gòu)建

當(dāng)前我國改革開放正進(jìn)入攻堅(jiān)期，在此階段推動(dòng)改革開放的重要助力是稅收，在國家治理中先行展開稅收治理，能夠幫助重新定義政府和市場的關(guān)系，能夠?qū)崿F(xiàn)中央同地方政府之間的關(guān)系的重新定位，從而推動(dòng)市場經(jīng)濟(jì)體制的深化開放，帶動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)的全面改革。因而可以說，我國稅收治理與現(xiàn)代稅收制度構(gòu)建有利于提升我國國家治理現(xiàn)代化能力，帶動(dòng)我國現(xiàn)代化建設(shè)發(fā)展，推動(dòng)中國早日實(shí)現(xiàn)偉大的中國夢。

一、我國稅收治理

稅收治理主要是為了我國的國家治理體系所服務(wù)的，在國家現(xiàn)代化建設(shè)的進(jìn)程中，稅收治理工作是基于國家治理的視域下所展開的。首先社會(huì)的進(jìn)步，當(dāng)前國家統(tǒng)治觀念逐漸演進(jìn)成國家治理觀念，國家的本質(zhì)內(nèi)涵在不斷的變更，如遇到社會(huì)發(fā)展問題時(shí)，國家將會(huì)采用管理網(wǎng)絡(luò)，借助民主回應(yīng)、集體協(xié)商的方式，充分的調(diào)動(dòng)機(jī)構(gòu)和組織的積極性展開問題的解決，而非是傳統(tǒng)中的強(qiáng)制性的權(quán)利執(zhí)行。對于稅收治理工作同樣如是，其主要是依托于國家的具體管理工作，制定其符合國家治理體系的稅收治理模式，從而實(shí)現(xiàn)國家治理與公共服務(wù)的現(xiàn)代化發(fā)展。其次是在國家治理體系的深化建設(shè)進(jìn)程中，對于稅收治理提出了新的要求，如要求稅收制度的規(guī)范化發(fā)展，包括稅收運(yùn)行權(quán)利的規(guī)范化，堅(jiān)持稅收的中性化，即國家和納稅人之間的利益能夠得到平衡，稅收制度不會(huì)被當(dāng)作“國庫至上”這樣扭曲的形式。另一方面還要求能夠?qū)崿F(xiàn)稅收制度設(shè)計(jì)和安排能夠采用民主平等的理念所展開。如通過導(dǎo)入第三方組織，讓國家稅務(wù)機(jī)關(guān)同納稅人之間的關(guān)系趨近于平等，實(shí)現(xiàn)信息的對稱性發(fā)展。

總而言之，在國家治理視域下的稅收治理正朝著規(guī)范、制度化、現(xiàn)代化的趨勢發(fā)展，其逐漸發(fā)揮其在國家治理中的重要功能作用，推動(dòng)著我國改革開放的進(jìn)一步發(fā)展，增強(qiáng)我國國家治理的力度和效果。

二、稅收治理的功能作用

稅收在國家治理中的直接表現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的分配以及展開基礎(chǔ)國家治理。在國家治理能力中稅收征管能力發(fā)揮著靜態(tài)和動(dòng)態(tài)的雙重作用。

第一是稅收治理能力影響國家治理能力的發(fā)展趨勢。國家稅收治理能力主要是權(quán)利的限制的表現(xiàn)，更是國家對于稅收行為的一種規(guī)范性管理。當(dāng)前稅收治理能力能夠發(fā)揮問責(zé)性、透明性和回應(yīng)性，以透明性為例，國家在進(jìn)行稅收治理時(shí)，擁有一定公開的流程，并在要公開各類稅款時(shí)，要求能夠適用制定好的流程以及對應(yīng)的結(jié)果要求。而且透明化的稅收制度能夠保障納稅人權(quán)利，納稅人對政府的稅收治理工作產(chǎn)生質(zhì)疑時(shí)，可以首先問責(zé)，而問責(zé)啟動(dòng)后通過透明性原則，增加政府問責(zé)機(jī)制的執(zhí)行強(qiáng)度和力度，因而整體上來說，稅收治理能夠?qū)φ?dāng)下以及未來的行為產(chǎn)生制約作用。

第二是稅收治理影響國家的經(jīng)濟(jì)能力的發(fā)展情況。稅收制度是我國國家的經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)，因而其同經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)。如稅率的設(shè)定是國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的間接表現(xiàn)，稅收政策是國家宏觀治理社會(huì)經(jīng)濟(jì)的措施手段。而無論是何種經(jīng)濟(jì)發(fā)展下，稅收治理都能夠有效的對市場經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不同程度的影響，如低迷的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，稅收政策能靈活激發(fā)經(jīng)濟(jì)的活力，推動(dòng)其發(fā)展。而失靈的市場可以通過稅收治理的稅收中性原則對其發(fā)揮作用。

第三是稅收治理對于國家行政能力的影響。隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，國家行政能力正朝著服務(wù)型發(fā)展。在此稅收助理為其發(fā)展提供了源源不斷的稅源。如在現(xiàn)代化的國家治理下，要求能夠提供更多的避稅方式支持國家各個(gè)方面的發(fā)展，但是事實(shí)上稅務(wù)行政的必要性同其相互沖突，因而稅務(wù)行政面臨著雙重的挑戰(zhàn)。另外還有稅收的增加以及現(xiàn)代化治理能夠提高政府的公共服務(wù)能力，能夠?yàn)樾姓贫鹊膭?chuàng)新提供后盾支持，能夠?yàn)橄嚓P(guān)領(lǐng)域行政行為提供必要的準(zhǔn)確的信息數(shù)據(jù)。如地方政府在未來對于城市交通道路的建設(shè)中，是否應(yīng)該增加更多的投入和管理，通過下一階段的稅收情況即可分析得出地方政府下階段行為所需的數(shù)據(jù)內(nèi)容。

可以說，稅收治理對于我國國家的各個(gè)方面的發(fā)展都具有重要的功能作用。當(dāng)前構(gòu)建現(xiàn)代稅收體制必須從以下幾點(diǎn)入手。

三、我國現(xiàn)代稅收制度的構(gòu)建

傳統(tǒng)的稅收制度主要的功能并不是國家治理，而是國家管理。在國家治理現(xiàn)代化下要求能夠樹立起現(xiàn)代化稅收治理理念，采用多元化的發(fā)展原則，實(shí)現(xiàn)稅收治理途徑的創(chuàng)新化發(fā)展，并且能夠建立起回應(yīng)式的稅收制定。

第一要求提高稅收制度中的現(xiàn)代化的稅收治理的能力。現(xiàn)代稅收制度主要是為國家治理能力現(xiàn)代化所服務(wù)的，因而要求能夠?qū)崿F(xiàn)現(xiàn)代化國家治理體系的完善，提高各個(gè)主體對于稅收治理能力。如對于國家而言，要求其能夠建立起與其治理能力相適應(yīng)的頂層制度，從而能夠合理配置稅權(quán)，實(shí)現(xiàn)對稅收治理在司法管理、立法管理和執(zhí)法管理、監(jiān)督管理等方面的制度的年限，從而強(qiáng)化稅收治理的精細(xì)化發(fā)展。對于地方的稅收治理能力而言，要求能夠保證地方稅收治理能夠滿足地方的財(cái)政穩(wěn)定性，還能夠達(dá)到一個(gè)區(qū)域間的平衡作用。如對于相鄰的兩個(gè)城市A 城和B城，其所制定的地方性稅收制度要求能夠在滿足各自的財(cái)政支出的同時(shí)，達(dá)到一個(gè)平衡性，從而才能夠刺激兩個(gè)城市展開良好的競爭，避免出現(xiàn)一個(gè)城市壓制另一個(gè)城市各方面發(fā)展的情況。對于地方性的稅收治理能力必須能夠注意采用法制化的思維，推動(dòng)合理健康的稅收競爭管理，而非是惡意的壓制。

第二是創(chuàng)新多種稅收治理途徑。由于在稅收治理現(xiàn)代化發(fā)展下，稅收制度的發(fā)展呈現(xiàn)出精細(xì)化，即擁有多元化原則，包含著多元要素，如多元主體，不同的主體之間的稅收政策不同，稅收治理的途徑也大不相同，尊重其多元性發(fā)展特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)差異化、多樣化的治理目標(biāo)的設(shè)定。如對于稅收治理的目標(biāo)在宏觀上為實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利，微觀上則是確保征管效率，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

第三是構(gòu)建回應(yīng)型現(xiàn)代化稅收制度。這是在國家治理視域下對于現(xiàn)代稅收制度提出的新的要求。稅收治理對于我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的未來發(fā)展趨勢具有重要的影響，因而稅收治理的結(jié)果是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要方向標(biāo)，但是傳統(tǒng)中的稅收制度缺少回應(yīng)型、責(zé)任型的稅收制度，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)發(fā)展同稅收治理之間是強(qiáng)制性隔絕的。即稅收治理效果并不反應(yīng)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中。因此在國家治理現(xiàn)代化的視野下，要能夠構(gòu)建其回應(yīng)型的稅收制度，其主要表現(xiàn)在稅收議價(jià)環(huán)節(jié)，能夠增加國家與納稅人之間的互動(dòng)，提高稅收治理的具體反饋，如個(gè)人所得稅的征收起點(diǎn)的變化，正是說明了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展達(dá)到了一個(gè)新的環(huán)節(jié)，它也反應(yīng)過去的稅收治理起到了一定的積極作用，并且在未來它還能夠繼續(xù)發(fā)揮影響未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的功能。針對于我國稅收的議價(jià)制度，我國仍需要對其功能進(jìn)行完善，如在當(dāng)前的議價(jià)制度方面以民主評議會(huì)等民主形式展開，它并且所參考的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)是我國的平均數(shù)據(jù)，在整體上而言，其無法保證每一個(gè)納稅人的權(quán)益。

總之，現(xiàn)代稅收制度的構(gòu)建最重要的是能夠具體問題具體分析，具體地方具體操作，才能夠保證國家治理的精細(xì)化和科學(xué)化發(fā)展，發(fā)揮我國目前稅收治理的最大效益。

四、結(jié)束語

綜上所述，我國的稅收治理現(xiàn)代化發(fā)展是我國國家治理環(huán)境下的重要內(nèi)容，當(dāng)下只有扎實(shí)推進(jìn)稅收治理現(xiàn)代化，才能夠更好的發(fā)揮我國的經(jīng)濟(jì)長處，更好的迎接國際挑戰(zhàn)，為我國的經(jīng)發(fā)展激發(fā)更大的創(chuàng)新和剛強(qiáng)的生產(chǎn)力。在此情形下構(gòu)建現(xiàn)代稅收制度要能夠賦予現(xiàn)代稅收制度展開稅收治理的能力，創(chuàng)新稅收治理的途徑，并且根據(jù)現(xiàn)代國家治理體系構(gòu)建起回應(yīng)型的現(xiàn)代化稅收制度。

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作者簡介：何映澤（1973-），男，漢，湖南道縣，碩士研究生，教授，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)、金融學(xué)。