建筑施工企業納稅籌劃方案優化探析

摘 要：本文從建筑施工企業角度，對企業通過納稅籌劃節約稅負的可行性進行探討，對企業所得稅、增值稅、個人所得稅三個主要稅種的納稅籌劃方案進行優化分析，為建筑施工企業更好地利用資金、降低稅務負擔提供借鑒。

關鍵詞：納稅籌劃；建筑施工企業；企業所得稅

隨著國家對房地產行業的調控，房地產企業面臨的壓力與日俱增，房地產開發企業往往將壓力轉向建筑施工企業，壓低建筑施工企業的工程承包總額，而施工企業在進行施工的時候，又不可避免面臨人工費用增加等問題。加之施工企業所涉及的項目往往具有周期長、風險高等特點，前期投入大，導致收入虛高，收益卻不高。而稅收以收入而不是以收益為征收基礎，導致企業稅收負擔較重。必要的納稅籌劃可以在一定程度上緩解建筑施工企業的壓力。

根據目前國家稅法的有關規定，建筑施工企業涉及的納稅種類主要有以下幾種：一是個人所得稅，即為企業的員工工資薪金等收入所應該繳納的稅賦，計算依據是個人薪金收入的金額。二是企業所得稅，即企業經營所得到的收入減去成本費用及國家規定的其他合理合法支出之后的收入所應該繳納的稅賦，計算依據是企業所得到的收入減去成本費用及國家規定的其他合理合法支出之后的收入。三是增值稅，即在企業生產經營中，原料等發生增值都應該繳納的稅賦，計算依據是增值的部分。此外，還有土地使用稅、印花稅、城建稅及教育附加稅、房產稅等。

在計稅方式上，建筑施工企業采用一般性的計稅方式，按照實際發生額進行查賬征收。在以上的稅賦種類中，企業所得稅、增值稅、個人所得稅是對企業影響較大的稅種，一般情況下，在企業納稅籌劃上，多是圍繞這三種主要的稅種進行納稅籌劃。下文也將具體分析以上三種稅種的納稅籌劃方案。

一、企業所得稅納稅籌劃方案

企業所得稅的納稅籌劃是企業納稅籌劃中的重頭戲，在企業所得稅納稅籌劃中，可以采用不同的所得稅預交方式、不同的固定資產折舊政策、以不同的存貨計價方式來具體籌劃企業所得稅的繳納方式。

（一）適時的所得稅預交方式

按照目前現行稅收政策，我國企業的所得稅一般采用的是年度預交、年終清算的征收方式。根據稅務部門的有關規定，企業可以參考上年收入情況，按照一定的比例對所得稅進行預交，比例通常為25%，50%或者是稅務機關認可的其他比例。對于預交中少交的部分，不界定為屬于偷稅漏稅。根據這一原則，企業在進行所得稅預交的時候，要根據實際的情況，選擇適時的所得稅預交方式。從

最大程度的利用現金流的角度來講，企業應該盡可能的降低預交的金額，將這部分資金自用，節約利息成本，發揮時間價值。如果企業預測未來的盈利水平會增加，則可以繼續選擇現行的繳稅方式，如果預測未來的盈利水平會減少，則可以和稅務機關商定，采用經稅務機關認可的其他納稅比例。其宗旨就是盡可能的少預交，以保證企業的現金流。

（二）合適的資產折舊方式

建筑施工企業需要用到很多大型的機械設備，這些設備成本較高。對于這些設備的折舊方式的會計處理辦法，能夠影響到企業當期的所得稅情況。例如，在稅率保持穩定的前提下，如果縮短機械設備的折舊年限，那么平均到每年的設備成本就會增加，前期的成本費用增加就會使利潤后移，這也相當于納稅期遞延，能夠最大程度的利用資金的時間價值。而當稅率發生改變時候，可以根據改變的情況針對性的選擇延長折舊年限或者縮短折舊年限的不同方式，來進行不同的納稅選擇，以此來節省稅務金額，最大程度的保證企業的利益最大化。

（三）合理的存貨計價方式

建筑施工企業有著大量的原材料，這些原料所占的資金量十分大，選擇不同的存貨計價方式，能夠導致不同的庫存變化，對于存貨成本有著較大的影響，也會影響企業的利潤的情況，對企業的財務情況造成很大的影響。因此企業應該根據具體的情況選擇不同的存貨計價方式，合理的存貨計價方式，能夠將原料的存貨成本科學配置，從而最大程度的抵扣企業所得，節約企業稅負。在物價持續下降的階段，采用先進先出法。在盈利階段，采用當期成本最大化的會計處理方法。在虧損階段，盡可能的讓當期成本費用降低。在稅收減免期的企業，采用存貨成本最小的會計處理方法，如果是已經過了減免期，則選擇存貨成本最大的會計處理方法。通過不同的成本存貨的計價方式，來平衡企業的利潤，從而根據企業的不同環境狀況，節約企業稅負。

二、個人所得稅納稅籌劃方案

（一）分期支付薪酬降低稅收負擔或實現納稅遞延

建筑施工企業往往有淡季和旺季，主要是因為天氣原因導致的，例如，在北方，冬季氣候比較寒冷，不適合進行建筑，建筑的墻體容易出現裂紋等，所以，往往是處于休息狀態下的，而建筑工人的薪資往往是按照實際工作天數計發的，沒有工作自然薪資就會驟減，如果建筑工人與建筑施工企業簽訂合同，按年度平均計發工資，也就是說將夏季工資較高的部分分配一部分到冬季發放，這樣就使得每一個月份的工資薪金都處于比較低的納稅級別，能夠有效減少納稅。

（二）合理列支薪金項目減少稅收繳納

根據工資薪金適用稅率表便可知，如果工資薪金處于級數較高的檔，繳納稅款就會比較多，那么，如何才能夠使得工資薪金處于稅率級數較低的檔呢？從現有規定來看，制定一個級數較低檔的基本工資，而剩下的工資部分多列補助和費用，可以解決這一問題，例如，某單位為員工發放的工資標準是月工資10000元，那么，他可以列支為基本工資4500元，住房補貼1000元，通訊補貼500元，交通補貼2000元，差旅費2000元。這樣，該員工的適用稅率就由原來的20%降低為5%，且征稅基數由原來的10000元，降低到4500元，實現了納稅籌劃的目標。

三、增值稅納稅籌劃

（一）加強進項稅額抵扣環節的管理減輕稅負

進項稅額抵扣環節的管理直接關系到稅負的輕重。首先，應通過有計劃的材料采購，避免因為臨時采購找不到合適的能夠開具增值稅專用發票的材料銷售點，或者因為材料銷售點兒過遠，沒有辦法滿足建筑所需，只能就近選擇購買材料，材料銷售者因為知道這只是臨時購買，很難形成回購，而稱本月發票用完，不能再開具了等原因，使得工程項目無法獲得購買材料的可抵扣的進項稅額。其次，應該對財稅人員和采購人員進行培訓，使得各工作人員都能夠了解到增值稅專用發票的真假的辨識知識，避免因為收取假的增值稅專用發票而失去稅款抵扣的機會。最后，要及時對增值稅專用發票的開具進行跟蹤和統計，避免因為超過當月25號而無法獲取本月增值稅專用發票，難以抵扣本月進項稅額的事件發生。綜上所述，工程項目應該根據自身的條件，選擇合適的負責人員，學習并且監督有關增值稅進項稅額的問題，通過管理進項稅額減輕工程項目所在的建筑施工企業的納稅負擔。

（二）利用營改增的調整項目降低稅負

工程項目在營改增之前所繳納的比較大額的稅款種類主要是營業稅，營改增以后主要是繳納增值稅，但是，稅收法律規定給與營改增的建筑施工類企業一定的緩沖期，在緩沖期內，工程項目要將所用購置的材料、固定資產等進行分類，分為哪些是需要在正式施行營改增以后才用到的，哪些是營改增實現以前，依然繳納營業稅的時候需要用到的，從而實現合理納稅。這時，我們就發現，稅法并沒有特別明確的規定一些事項營改增前后的判定標準，如果合理利用，是可以實現降低稅負的作用的，例如，對于某用于建筑實踐的固定資產，雖然買于營改增之前，但是，由于當時沒有開具相應的發票，可以要求賣家補開增值稅專用發票，這樣在稅法上，認定的購貨日期便是開具發票的日期，所以，是可以實現增值稅抵扣的，從而降低總體稅負。

（三）分公司內部利用轉讓定價減少納稅

工程項目所屬的建筑施工企業有可能有許多的施工隊伍，由于建筑施工企業的風險比較高，許多建筑施工企業都會化整為零，成立多個獨立核算的分公司，這樣就使得風險得到一定程度的分散，而有些建筑施工企業由于實力比較雄厚，會成立相應的材料供應公司，提供勞動力供給的人力資源公司等，這些公司再為工程項目提供服務的時候，就可以根據工程項目所需，在不損害自身利益，對工程項目所屬的建筑施工企業實行內部轉讓定價，從而使得工程項目所在的建筑施工企業能夠減少納稅。

參考文獻：

[1]趙春香.后營改增時代施工企業納稅籌劃簡析[J].財會學習，2018，（22）：3-4.

[2]宋偉東.納稅籌劃對施工企業財務管理的影響分析[J].經濟研究導刊，2018，（21）：113-114.

作者簡介：張宏昊，中鐵房地產集團海外地產發展有限公司。