營改增后建筑施工企業常見的問題及應對措施

摘 要：“營改增”政策的實施，對建筑業的稅收做出了重大調整，將從根本上取消建筑業的營業稅。在建筑業的實際核算中，因政策變革引起的稅額變動，對于項目預算、決算，未來的發展模式也產生了重要的影響。本文以建筑施工企業實行“營改增”后出現的常見問題為切入點，分析存在的問題，并提出相應的解決方案。

關鍵詞：營改增；建筑行業；應對措施

2016年5月1日全面\"營改增\"后，建筑業成為國家稅制改革的重點，工程實施過程中的計價過程及方法產生了較大變化。另一方面，隨著\"營改增\"稅務制度改革，能夠有效解決建筑業存在的問題，減輕建筑施工企業稅務成本。本文將簡要分析建筑業企業在營改增后出現的一些常見問題，以及稅務籌劃的幾點建議。

一、建筑業\"營改增\"的背景及意義

增值稅是國家稅收制度不斷優化的結果，當前，國內外不少國家已經采用增值稅制度。我國營改增稅收政策改革目的也是實現了國家稅收體制與國際接軌。在國家十二五規劃當中，營改增是硬性任務指標，更是經濟發展的必然趨勢。在這一大環境下，建筑業也需要全面進行增值稅改革，這項改革的實施雖然在短期內可能造成經營成本增加，對企業利潤增長造成一定影響。但是從長遠發展角度來看，明顯利大于弊，能夠為企業發展創造新機遇。

\"營改增\"逐步實施后，建筑企業亦需做出相應的制度調整，尤其是實施新的納稅模式后，建筑企業有效避免了納稅重復的情況，國家在對稅制進行調整后，稅制結構越來越完善，實現了建筑業收益的持續增長。在營改增制度實施后，企業的運營風險被短暫擴大，管理層需要制定出有效的防范措施，只有這樣才能與新政策的實施相匹配，充分發揮其應用價值。

二、增值稅的特點和與營業稅的區別

“增值稅屬于流轉稅范疇，是對銷售或者進口貨物、提供加工、修理修配勞務以及提供應稅服務的單位和個人就其實現的增值額作為計稅依據而征收稅種。

營業稅也屬于流轉稅范疇，是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額作為計稅依據而征收稅種。”

（一）征收范圍

營業稅屬于價內稅，本質是對營業額或所得全額征稅，重征問題較為突出。在實際征收中的范圍遠低于理論界定范疇。為了有效規避營業稅的重復征收問題，通常會確定其中的特征環節，如針對生產、加工、銷售中的某一環節作為征收基礎。

增值稅屬于價外稅，其范圍涉及生產環節、市場流通環節、中介服務環節等。本質是隨著商品的流轉時價值的提高，對增值部分進行征稅，從而可以有效地減少重復征稅問題，增加內部管理的有效性。

（二）計稅基礎和方法

營業稅是建立在營業銷售基礎上的稅收形式，以\"從價計征\"為主，在稅率上按比例調整。除國家政策規定的減免稅項目外，在營業稅的征收中通常采用相同稅率，行業范疇內則實行統一稅率制度。

增值稅是建立在增值收益基礎的稅收制度，根據稅率比例進行征收。增值稅具有典型的稅收協調作用，實施原則是以單一稅率為主，根據行業不同實施不同的稅率標準，并將其作為基礎稅率。但是在實際執行當中，則需要兼顧行業的特殊性以及生產需求，制定出\"一檔低稅率\"，在出口產品方面實施零稅率。在增值稅繳納中，納稅人被劃分兩種類型，針對類型不同制定并實施差異化稅率。

（三）納稅義務人和扣繳義務人營業稅的納稅人是指中國境內具有應稅義務的單位或個人。它包括提供應稅服務、轉讓無形資產、銷售不動產等環節。其在納稅環節中存在諸多規定，例如金融部門的信貸委托責任，納稅人需要提供應稅勞務證明；在中國境內的境外勞務機構或個人；由第三方代理發售票據的演出單位；個人專利轉讓、出售所形成的繳稅義務等。

“增值稅納稅人是指在中國境內銷售或進口貨物、提供應稅勞務的單位和個人。境外勞務單位和個人提供應稅勞務但沒有經營機構的單位，以境內服務代理人或境內不具備代理人的將購買方視為納稅義務人。”

三、營改增對建筑施工企業的影響

（一）對工程造價預算管理的影響

營業稅是價內稅，固定稅率，而工程投標價格是含稅總價。但是，隨著“營改增”的實施，價內稅轉變為價外稅，則需要考慮銷項稅和工程造價等方面的預算，因此原有的計價規則已經不適應。由于增值稅包含了較多的稅收種類，難以準確估算，使得預算管理直接關系到投標報價的合理性。

（二）對稅務管理的影響

“營改增”實施后，施工企業的財務報表將有較大的變化。主要包括：一是若企業處于負債狀況，建筑施工企業購買的固定資產，進項稅進行抵扣時，則會加增企業的負債率；二是工程結算金額中未包括增值稅銷項稅金額，因此工程量相同的情況下，工程結算金額較主營業務收入金額低。三是一般工程項目中，原材料占比較大，若多采用大包模式，大宗材料由分包商提供的話，采購材料的進項稅抵扣較少，會造成稅務成本增加，降低了企業的利潤。四是增值稅進項發票必須在開具后一年內進行認證，因此納稅籌劃存在一定的靈活性。

（三）對會計核算的影響

\"營改增\"實施后，會計核算增加了很多工作量，例如，制定納稅籌劃，合理繳稅。營業收入應按不含稅金額確認，支出須以成本和抵扣進項稅為依據核算。另外，建筑施工企業的工程項目一般分布廣泛，原材料若采取集中采購方式，增值稅發票的取得與進項稅額的抵扣，會給會計核算帶來一定的難度。

四、營改增后建筑施工企業出現的一些常見問題

（一）稅務難以抵扣的問題

一是建筑施工企業人工費抵扣問題。從我國建筑施工企業的基本情況來看，工程項目的成本中，人工成本占比達到25%，但目前許多工程仍采用包工頭的承包方式，無法取得正規增值稅勞務發票。營改增后，強制要求施工企業采用符合條件的勞務分包或勞務派遣。針對未能提供增值稅發票的勞務分包，這就可能導致勞務分包成本的上升。若要取得增值稅發票，可能會導致稅收負擔或成本增加。

二是建筑施工企業材料費抵扣問題。“由于專業分包中包含大量的材料、設備，相關進項稅由分包商可抵扣17%的進項稅，而總包方取得其開具的建筑業增值稅專用發票只能按11%的稅率抵扣進項稅，這就相當于用17%的增值稅進項稅來抵扣11%的銷項稅，將少抵扣6%的進項稅。”另外，“營改增”前許多單位材料采用集中采購方式，有可能造成“三流不一致”，導致企業無法對部分材料費用作為進項進行抵扣。

（二）納稅程序繁雜問題

營業稅和增值稅關于納稅地點的問題有一個較大的分歧，營業稅規定建筑企業的納稅地點以其項目所在地來確定，而增值稅的納稅地點則是以企業的注冊地來納稅。但建筑施工企業多異地開展業務，如果按照注冊地來納稅的話，會帶來諸多的麻煩與不便，政府的稅收收入格局也會有較大的變化，因此導致納稅程序繁雜。

（三）重復征稅問題

在建筑施工企業“營改增”稅務改制背景下，建筑施工企業已經繳納了工程款的增值稅。但是按照現行的相關法律規定，針對勞務企業再一次征收增值稅，造成了重復交稅的情況。另外，大多數中小型的勞務企業無法取得增值稅專用發票，使得本來應該得到抵扣的進項稅額未得到抵扣，在銷售或自用環節中全額征收銷項稅額，存在了隱性重復納稅問題。

五、建筑施工企業應對問題的措施

隨著“營改增”改革的不斷深化擴展，稅改政策實行過程中的利弊也逐漸顯現，建筑施工企業做好諸多問題的應對措施顯得尤為重要。本人通過結合營改增對建筑施工企業的實際影響進行分析，得出以下對策及建議：

（一）加強企業內部管理

建筑施工企業“營改增”是我國稅收改革的一個重點，無論是對我國稅務制度還是建筑施工企業都具有重大的影響。要適應營改增所帶來的一系列變化，就必須要強化建筑工程企業內部管控，提高管理效率，改善經營模式，從而提高企業的軟實力。針對“營改增”的內部控制措施，應從內部環境、風險評估、信息與溝通及內部監督四個方面展開。內部環境：合理改變組織機構、充分利用外部資源、采用集團統一采購模式、開展員工培訓；風險評估：應正確認識稅改帶來的影響和機遇，評價自身優缺點，梳理并識別風險點，在業務中實施防控。信息與溝通：成立“營改增”工作小組，加強內部溝通，定期召集會議研究、協調、解決問題。內部監督：組織經常性的財務檢查、內控檢查，定期開展內部控制專項審計，重點評價和披露“營改增”的內容、稅務及管理關鍵點的優點及缺陷，提出改進措施并監督整改。

（二）加強財務人員的專業能力

“營改增”稅改的實施，對建筑施工企業的財務管理人員來說是個契機，為了提高財務管理人員的綜合能力，尤其是涉稅人員，要不斷加強增值稅法知識的學習，并建立健全財務管理人員考核制度，掌握運用，準確地進行納稅籌劃，減輕企業稅負，有效幫助企業規避稅務風險，為企業順利進行納稅業務提供保障。

（三）加強企業會計核算的能力

營改增之后建筑施工企業應當建立一套完善的財務制度，使稅務系統可以很好的完成對接工作，同時要注意將營改增以前的收入及成本費用區分開。另外要從收入成本確定、原材料采購及管理、分包結算管理等多方面提高會計的增值稅業務管理水平，完善會計核算基礎內容，使稅收款項能被清晰的反應在會計憑證中。嚴格按照會計規范進行納稅籌劃，在合法合規的前提下，避免出現因會計核算不完整，進項稅額抵扣困難等問題所引致企業損失。

（四）進行合理的納稅籌劃

“營改增”政策的實施，對企業來說是個機遇，同時也充滿了挑戰，企業若想實現更大的經濟效益，就必須做好納稅籌劃工作。首先財務人員應充分了解營改增體系政策，合理規劃納稅籌劃相關事項，采用分散、轉移、增加費用等方法，在合法的前提下，最大程度降低企業的生產成本。其次利用新老政策交替時的臨時辦法，針對老項目可以采用簡易計稅。第三還可以利用固定資產及設備抵扣增值稅的規定，適當購入機械設備，在增強企業硬件實力、提高生產效率的同時，有效降低稅負；或可利用租賃設備可持續獲得進項抵扣這一規定，與設備租賃公司合作，以租賃的方式購入機械設備，即可減少企業的經營負擔；還可充分利用建筑施工企業異地施工，地域限制形成的時間差異，采用預征增值稅的方式，待項目完工后，再與稅務機關進行稅款匯算清繳。

（五）加強合同管理

企業在簽訂合同時，應明確增值稅發票開具的規定，如開票時間、發票類型等，盡快取得增值稅發票，增加現金流入，免于出現運營資金周轉不靈的情況，盡量減少出現稅負不均衡的情況。

（六）加強分包管理

建筑施工企業應創建分包商管理名錄，對分包商進行梳理，建立準入和評價機制，合理策劃分包模式，嚴控分包招標、合同簽訂，工程款計量及支付、最終結算等環節。堅持公開招標選定合格分包商的原則；堅持先“先開票、再驗票、后付款”原則；堅持增值稅“三流一致”的原則等。

（七）加強材料管理

建筑施工企業應完善材料招標工作，建立健全的供應商比選機制，盡可能地選擇一般納稅人，以防出現進項稅無法抵扣或者虛假發票的風險；應充分利用互聯網采購平臺，大宗物資盡量采用集中采購、統談分簽的模式；

（八）加強機械設備管理

建筑施工企業老項目應盡量采用分包模式，新項目要盡量采用租賃模式，以“建筑服務”繳納增值稅可以抵扣總包后差額計稅；應加強內部機械設備的管理，無法取得進項稅票的內部機械，應采取折舊費的方式轉賬收取。

（九）嚴格的發票管理

“營改增”后建筑施工企業必須嚴格按照國家相關法律法規的要求，對增值稅專用發票進行管理，才能降低和避免稅務風險。應制定增值稅發票管理制度，嚴控增值稅發票的收取、開具、審核、整理和保管等環節；應增強對增值稅進項稅額認證的管理，進行合理的稅務籌劃，控制增值稅進項稅票的認證期限，確保在規定時間內認真完成認證，達到最合理的稅負。

六、結束語

伴隨著“營改增”在建筑行業的推廣，該政策影響日益凸顯。特別是在一定程度上減輕了建筑企業的納稅負擔，加強了納稅稅票控制，優化了納稅結構。盡管在實施過程中仍會存在許多問題，比如建筑中的原材料難以取得增值稅發票進行抵扣，抵扣鏈條中斷，使得企業的短期稅負可能上升。但從長遠來看，建筑業實行營改增，避免了在流通環節和增值環節的重復征稅，有利于降低建筑企業的稅負負擔，加快轉變生產方式，促進建筑產業結構的升級。因此，“營改增”對于建筑業既是機遇也是挑戰，建筑企業必須要結合自身實際情況，轉變經營理念和管理模式，采取有效的應對措施，提高工程造價的管理水平，從而實現可持續發展。

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作者簡介：于洋，中電建建筑集團有限公司。