新時期“營改增”后酒店企業財務管理探析

摘 要：隨著社會經濟進入“新常態”發展階段，我國于2016年開始落實執行的“營改增”稅務政策，對酒店行業產生了顯著的影響。酒店企業要重新根據“營改增”新政對單位原有稅務制度和財務管理制度進行規劃安排，以確保獲得最大收益。本文結實際工作經驗，探討了新時期“營改增”稅務改革背景之下酒店企業應該如何提高自身財務管理水平，促進酒店行業的轉型升級。

關鍵詞：新時期；營改增；酒店企業；財務管理

引言

2016年5月1日，營業稅正式退出我國的稅收歷史舞臺。生活服務業、房地產業、金融業、由原來的征繳營業稅改為增值稅。實行“營改增”是國家平衡稅負、推動國民經濟良性發展的一項重大舉措。這無疑是酒店業降低成本、減輕稅負、合理調整經營結構的新良機。在實施“營改增”稅務新政的背景之下，加強對酒店企業財務管理工作的研究具有重要意義。

一、酒店企業“營改增”后的政策影響

所謂的“營改增”，顧名思義，就是將原來需要繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，這是國家為避免重復納稅和降低相關企業納稅壓力的一個新改革，該項政策由國務院在2016年3月首次審議通過試點方案，該方案標志著我國主稅種由營業稅和增值稅兩個稅種合并為增值稅一個稅種，為國家增值稅稅制征收形成了完整的抵扣鏈。

酒店業實行營改增新政后，稅負率大大降低。營改增前，酒店企業按營業收入的5%征稅，屬于價內稅；營改增后，一般納稅人的增值稅稅率6%，名義上看增加了1%。但因一般納稅人取得進項稅稅額可以抵扣，取得的進項稅稅額的遠高于由此增加的1%稅負率，因此，與稅改前相比較，酒店業稅負低于稅改前；作為小規模納稅人的企業，增值稅稅率為3%，稅負隨稅率而降低。

執行營改增新政后，酒店企業涉稅風險進一步加大。增值稅作為立法稅制，相比營業稅，在征繳上更為嚴格規范科學。由于酒店企業的成本原料有很大部份為農產品，來源于集貿市場及農家，個人酒店企業客觀上存在著一部份零采無發票、白條，或者無票據入賬現象；因酒店行業主要消費群為個人，還存在著發票不按規定開具、借用個人名義為他人開具等情形。混亂了正常的經濟核算秩序。稅改后，增值稅稅制以其法制性，一方面給此類現象帶來了震懾作用；另一方面，也促使酒店企業采購環節索取正規發票，有效降低企業成本費用，降低稅負。

二、酒店企業“營改增”后的財務管理對策

（一）合理調整經營方式及結構

1.優化服務對象

實行“營改增”之后，酒店企業一般納稅人可以自行開具增值稅專用發票，小規模企業需稅務機關代理開具。所以，不同企業要結合自己的實際情況設計符合自身特點的銷售渠道。具備一般納稅人資格酒店，要加強對同樣具備一般納稅人資格的企業客戶的開發，如會展公司，一方面可以增進酒店穩定的客戶源，讓酒店通過開具增值稅專用發票的優勢和其客戶保持長期合作關系，進而促進酒店營收穩定發展；同時，又能滿足雙方抵扣進項的要求，實現雙贏。對于小規模納稅人酒店企業來說，可以加強對個人消費者群體的開發。另外，實行新政以后，小規模納稅人的稅率降低為3%，和一般納稅人的酒店相比，價格優勢更加明顯，所以小規模納稅人企業可將市場開發重點放在個人客戶身上，尤其是比較在乎價格的客戶。

2.優化采購方式

首先全面了解經營過程中哪些環節容易獲得較多進項稅額，哪些費用環節無法取得進項稅額，對不能取得進項稅額的項目可以權衡考慮改變管理模式。

第一比如酒店經營中的人力成本是酒店營業成本的主要組成部份。一般分三個層次，一是酒店核心管理層人工成本，當前大部份酒店管理高層來源于酒店專業管理公司，該部份工資費用占總人工成本比例很大；二是酒店基層管理人員及員工成本；三是臨時性外借實習生費用成本；營改增前，該部分費用成本全額作為工資費用性支出列入成本。實行新政之后，酒店企業應改變合作模式，對外聘核心管理層、外借實習生等臨時性人員由原來的員工管理模式改為向外部專業管理機構或勞務機購外包的形式，不但可以滿足酒店的用人要求，還能夠通過外包獲得合法的進項稅發票，實現抵扣。

第二、比如酒店購入機器設備，購入各項動產可以憑票抵扣的進項稅額，酒店應該全面提高機械化和智能化運營管理水平，能夠用機器人代替人工的作業盡量使用機器人，不但提高工作效率而且降低人工成本，也能達到節稅的目標。

第三、對食物類特別是涉及農產品類的采購，要重新估量供應商和各項采購業務。在貨質價一致的情況下，選取可以開具專用發票的企業，以享受等同于農產品10%稅率抵扣優惠；對食物類以外其他各類采購，盡量選取一般納稅人資格企業，以獲得高稅額抵扣的好處，降低成本費用。

第四、采購酒店所需的大型設備的時候，根據“營改增”政策可以選擇以租代購的方式實現抵扣進項稅，同時可以減少資金占用，加速資金流轉，同時達到節稅增利的目標。

第五、對于集團型酒店來說，物資采購還可通過集團集中采購方式進行，可以實現質優價廉并能取得增值稅專用發票；總之，酒店企業的經濟業務籌劃過程中盡量要選擇一些能夠增加合法進項稅額抵扣的經濟業務流程，盡量降低企業稅負，提高酒店企業經濟效益。

3.優化酒店機構配置

對非核心酒店業務部門，如工程維修部門、保安、保潔、洗滌等部門，可以考慮實行對外發包的方式。采用這種方式的優點是在得到更為專業服務的同時又能減少酒店機構設置臃腫，效率低下的局面，從而降低酒店的經營成本。總之，酒店企業要充分運用好稅改制政策，合理規范經營業務流程，提高酒店企業經濟效益。以我所任職酒店為例，17年較15年相比，稅負率下降4%， 經營成本率下降了2.5%。營改增稅制的推行極大地推動了酒店業的發展。

（二）完善會計核算，降低涉稅風險

由于酒店企業經營項目繁多，涉及多個稅目。存在增值稅法中所列的混合銷售、兼營業務、視同銷售行為等；酒店財務部門須強加經營業務的梳理妥善進行賬務處理，避免因賬務處理不當帶來的涉稅風險。

第一、細化經營業務的核算。營改增后，酒店行業要強化對經營收入的明細核算，特別是對混合銷售或兼營服務的明細核算。如客戶在酒店住房的同時還會涉及餐廳用餐、房內用餐、MINI吧、洗衣電話、接送機等消費項目。上列各項消費項目產生的收入中筆者認為酒店的MINI吧消費、房內用餐是伴隨著住房消費才會產生的，是從屬于客房收入而產生的收入，因而該筆業務屬于混合銷售，其他應屬于住宿服務的兼營業務。在進行賬務處理須按稅法規定設立明細科目分別進行核算，并作為申報納稅的依據。對取得的應稅收入區分不同的稅目設立明細賬核算。如對客戶在酒店外帶食品要根據實際情況區分是“餐飲服務”還是“飲食外賣服務”，客房收入是屬于“住宿服務”業務還是“不動產出租”業務；同時對員工福利店內消費、企業內部招待消費應作為視同銷售繳納征稅。

第二、采用準確的會計政策。特別是對酒店代收項目的收入確認，確認方式的不同直接影響企業的稅負及經營效益。如酒店因場地外租而產生水電費收入，在承租人采取直接與酒店結付的方式時有兩種收取方式。一種是電費包含在租金中，全部確認為租金收入，這種方式下由于租賃雙方不單獨結算電費，屬于混合銷售行為，須統一按“服務業一租賃業” 征收6%增值稅。另一種是收取的租金中不含電費，電費按實際的使用量另行收取；這種方式下電費作為出售貨物的行為，屬于兼營行為，按16%繳納計征增值稅。顯而易見，后一種方式比前一種稅負高、利潤少。但前一種方式會導致電量成為不可控影響成本。因而企業在簽訂出租協議時須評估此類差異，選擇對企業更為有利的核算方式。

第三、完善內部財務系統。營改增后，酒店企業的財務部門核算工作量猛增。為提升財務工作的效率，防止財務核算的混亂，需要加強酒店內部的前臺管理系統、開票系統，存貨等系統與財務核算系統的銜接，確保計算口徑的一致，減少稅率計算錯誤。從而尋求簡單模式，將運營各項稅率復雜化的核算簡單化；功能上開發開具各類發票的便捷模式，準確區分開價內稅和價外稅。

（三）完善企業內部控制度

酒店行業收銀人員業務能力高低不一，營改增后為防范因發票錯開引起的稅務風險，酒店企業要設立專人專職及時審核，對每一筆業務發票開具做好登記；由專人負責發票的購領、發放及回收登記工作，控制開票風險。同時根據新政規范日常采購報銷流程，加強對增值稅發票的管理。建立增值稅核算管理辦法、增值稅發票管理辦法等，作為酒店內部控制考核機制的一部份。

（四）注重人員培訓

酒店企業財會部門要加強人員的新政業務培訓。首先加強收銀崗位人員的培訓。收銀作為對客的一線人員，代表酒店與客人進行結賬，既要熟知酒店的結賬政策，又要掌握相關的增值稅政策，熟悉酒店應稅項目適用稅率，在確保高效率工作的同時，又要確保發票開具的準確性。其次，注重對采購，倉管等人員關于新政的業務培訓，避免在采購洽談、物品驗收等環節因貨物稅率差異而增加企業的成本及稅務負擔。加強對財務人員的專業培訓，做好增值稅的核算工作，同時財務部門要與其他業務部門多溝通，把財務工作與業務相融合，提高工作效率。

三、結束語

總之，酒店行業實施“營改增”后，其企業內的財務管理發生了重大變革。如何抓住“營改增”新政所帶來的機遇，又如何應對其帶來的風險與挑戰，是我們每個酒店企業財務管理人員需要深思的問題。但無論采用什么樣的應對措施，我們都要做好對新政的學習了解和分析工作，對企業的各個涉稅環節進行梳理，做好成本管控和納稅規劃，不斷提高自身的財務管理水平，為推動酒店行業的發展做出貢獻。

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作者簡介：許丹益，暨陽湖開發發展有限公司。