對績效考核中進行輔助核算的思考與實踐

摘 要：本文論述了在專業會計核算的基礎上，為績效考核進行輔助核算的必要性，并在實踐的基礎上對輔助核算進行了設計舉例，旨在通過合理開展輔助核算為考核提供有力支持。

關鍵詞：績效考核；輔助核算；實踐

具有一定規模的企業，對下屬單位進行績效考核，是一項非常重要的工作。績效考核是對一定時期內企業營運效率與效果進行綜合評判并進行獎勵與處罰的管理活動。它直接關系到下屬單位員工的收入和工作的積極性，涉及到員工的根本利益，并且對企業后續工作的開展具有十分重要的影響。

對下屬單位進行績效考核，離不開財務數據的支持，數據必須得到考核方與被考核方的認可。由于內部管理的要求與專業會計核算的標準之間有很大的差異，如果僅僅是按照會計準則和會計制度等進行核算，很難滿足績效考核的需要。如何在專業的會計核算基礎上，通過開展一定的輔助核算，為企業對下屬單位的績效考核提供有針對性的財務數據上的支持，是一個非常值得思考的問題。

一、為績效考核開展輔助核算的必要性

為績效考核開展輔助核算，從根本上說，是一種內部管理的需要，與專業會計核算相比，很多方面存在著差異，主要表現在：

（一）服務對象不同，遵循的標準不同

專業會計核算，對外提供報告，必須遵循國家統一的會計準則和制度體系，而輔助核算主要服務于企業的內部管理，因此具有很大的企業自主性，只要遵循企業制訂的統一標準即可。

（二）核算主體有可能不同

績效考核的對象與會計核算的會計主體，很有可能是不一致的。一個會計主體有可能對應著多個績效考核對象，一個績效考核對象，也有可能對應多個會計核算主體。而且，在會計主體不變的情況下，由于企業內部的組織結構變化，諸如設立新的事業部等，績效考核的主體有可能發生合并分立等變化。

（三）核算遵循的基礎有可能不同

在企業的會計核算中要以權責發生制為基礎，但在績效考核中，對于側重現金流管理的企業，卻有可能要求以收付實現制為基礎，把權責發生制做為輔助。

（四）核算內容有可能不同

會計核算要求全面反映企業整體的財務狀況和生產經營狀況，但績效考核著重考核的是績效，甚至有可能只對某一項指標進行考核，這樣就可以對其它非考核的事項做簡化歸并處理，比如對一些銷售部門只考核其收入。這就使得績效考核可以忽略許多方面而不用象會計核算那樣要全面反映。

除了這些核算的基礎條件上的不同，實際的工作中，還存在企業的總部對內部下屬單位的資源劃撥和收繳，下屬單位之間相互提供服務的結算等等，會計核算中很多不需要反映的內容在績效考核中卻必須加以核算。這些基礎上的不同和內部管理的需要，導致了會計核算很難在滿足對外提供報告的同時，滿足績效考核的需要，為績效考核開展輔助的核算就成為一項必要的工作。

二、輔助核算的性質地位及可以采取的形式

輔助核算和專業會計核算是以相同的企業經濟活動為核算對象，只是側生點不同，核算依據的標準也有可能不同。核算的結果，應該是殊途同歸，相互補充，可以相互印證，不應該得出相互矛盾的結果，這和搞真假兩套賬有本質上的區別。輔助核算是按不同的標準去反映同一事物的不同側重面，所以輔助核算是專業會計核算的補充，是為績效考核服務而進行的一種基礎管理工作。

在實際的工作中，很多企業對輔助核算采取的是統計表和輔助備查賬的形式。統計表的形式一般通過從會計核算中獲取數據，然后進行分析加工，不同的人分析加工出來的結果會不一樣，有很大的不穩定性及錯漏可能。輔助備查賬的形式分兩種，一種是在專業會計賬簿中設置一部分輔助核算，例如對有關科目設置明細科目、分部門核算，在日常賬務處理中同時兼顧內部管理的需要。這種方法，會加大原有的會計人員的負擔，在下屬單位比較多的企業很難實行。上面述及的例如會計賬上的主體與被考核主體不一致的問題、下屬單位相互提供的服務的核算問題等也不好解決，而且在專業的會計核算中攙雜了內部管理的太多設計，也會使會計核算變得雜亂。另一種是在會計賬簿之外，單設一套輔助賬，為績效考核的需要進行貼身設計，這可以比較徹底地解決上述不足但在一定程度上存在重復工作的問題。

三、輔助核算的一個實踐例證

以筆者所在單位為例，經過多年的實踐，在輔助核算建設上摸索出了一套較為可行的辦法。這個核算體系采取的是各個被考核部門自行核算，但資金和核算接受統一監管的方式。該核算體系與會計核算體系并行，互為補充，相互獨立的同時又保持核對機制，其基本結構和運行方式如下：

（一）建立總部財務統收統支下的內部結算銀行，對資金實行集中管理

資金集中管理，成立內部銀行，對機關總部和各個下屬單位的資金收支實行單獨記賬。這既提高了資金的利用效率，方便實施統一監管，又可以在下屬單位之間進行資金劃轉與內部轉賬。各個核算單位的資金之和，就是會計核算賬上的資金之和，為核算的準確性提供了基本的核對機制。實際的工作中，對資金結算設置“資金結算單”，內部銀行和各下屬單位統一根據“資金結算單”來記賬、對賬。內部銀行的記賬由總部的出納崗位來負責，只需要在原來的現金日記賬和銀行日記賬中對結算單位進行同時登記就可以。

（二）各下屬單位設立核算崗位，對本單位的收支進行記賬

下屬單位一般都會有自己的核算，只是形式不一。將下屬單位的核算進行規范，這樣可以充分發揮被考核部門的核算人員的作用，基本上不給原來的會計人員增加太多重復工作。由下屬單位在統一的規范下自行記賬，數據容易得到認可，不僅可以滿足績效考核所需，而且核算工作可以同時為對被考核單位的日常管理提供支持。

（三）采取單式記賬方法

單式記賬法，也就是俗稱的“流水賬”。下屬單位的核算人員，很多并不是專業會計人員，會計專業能力有限，采用流水賬的方式，業務人員不需要多少培訓就能上手。

（四）關于核算科目的設置及項目核算方面的要求

會計核算最本質的東西就是一套科學的分類體系，不論是復式記賬還是單式記賬，核算的結果最終都是體現在分類體系上。在單式記賬法下同樣可以實現專業核算的效果，其關鍵就在于科目體系的設置。實際工作中，首先是要求對收入、支出分別記賬；其次，對支出分為五類：生產類、費用類、補助類、投資類、往來類。在每一類下，由總部再根據一般的經濟分類和績效考核目標，設置一級科目，一級科目的設置要盡量簡約并突出績效考核的要求。最后由各個下屬單位可以根據自身業務特點設置明細科目。這種分層次的科目體系，既有統一性方便匯總，又兼顧不同下屬單位的業務特點需要。

實際的核算中，不僅是建立績效考核的科目體系，為了滿足監管和各下屬單位的日常管理需要，還設立了項目核算體系。也就是說，對每一筆收支，核算人員要記到相應的項目下的明細科目，相當于按項目直接登記多欄賬，去掉了專業會計核算中的按復式記賬法編制分錄制作會計憑證這一步。

（五）充分利用電腦和網絡來提高效率

上述的記賬方法，如果沒有電腦和網絡，需要在紙質賬簿上分項目登記多欄賬，是很不方便的，效率會比較低。但在電腦和網絡普及的條件下，通過EXCEL表格就可以進行登記匯總，如果按上述框架建立基于網絡的核算軟件，則可以實現一體化的應用，審核、匯總、查詢等，可以很方便地得到各個下屬單位的經營情況并加以匯總得到整個集團的財務情況，對每個下屬單位的收支，可以細化到具體的項目、具體的科目每一筆收支。

四、實踐經驗來看輔助核算體系發揮的作用

從筆者所在單位開展的績效考核以及輔助核算來看，制訂了明確的考核辦法和相應的輔助核算辦法之后，目標是明確的，核算是透明的，是否做出成績是可以明明白白驗算的。這種氛圍下，下屬單位的工作重心容易聚焦到外部市場的開拓，而不是內部扯皮，有利于形成依托總體自我積累、自我發展的自覺性。整個核算不僅方便了考核，對日常管理也提供了很好的支持，與兄弟單位相比，年底對下屬單位的考核效率也要高很多。

總的來看，對于一個下屬單位較多并需要開展內部績效考核的企業來說，在專業會計核算之外，有針對性地設計一套適合自己單位特點的輔助核算，具有必要性，也有可行性，對提高單位的內部管理水平大有幫助。

作者簡介：張曉川，山東省地質礦產勘查開發局第二水文地質工程地質大隊。