建立健全高校財務內部控制制度需要注意的問題

摘 要：到目前為止我國還沒有一部統一的高等學校財務內部控制制度。要保證高校的正常、有序運行，高校必須加強管理，建立健全高校財務內部控制制度和加強執行力度。本文主要對制度建設中需要注意的問題進行分析。

關鍵詞：高校；財務；內部控制

一、行政事業單位內部控制的主要內容

財政部2012年發布的于2014年1月1日正式施行的《行政事業單位內部控制規范（試行）》主要從單位層面和業務層面對內部控制進行規定。

（一）單位層面內部控制

規范從議事決策制度、單位關鍵崗位責任制、輪崗制度、崗位任職資格、會計機構設置及信息系統建設等介紹了如何開展單位層面的內部控制。具體包括以下內容：（1）建立單位的內部控制組織機構。內控部門主要負責單位的與內部控制有關的工作，可以是獨立的部門也可以是以某個部門為主、其它部門為輔共同負責內部控制工作。其主要職責是負責研究提出單位內部控制建設方案、三重一大業務范圍和重要業務流程、風險管理策略，對日常風險進行監控和組織協調相關部門和崗位落實內部控制整改等。（2）積極發揮經濟活動相關部門（如財務、審計、資產管理、基建等）或崗位的職能作用。配合內部控制職能或牽頭部門，對本部門經濟活動進行流程梳理和風險評估，對本部門的內部控制建設提出意見和建議，認真執行內部控制管理制度并加強對本部門內部控制的日常監控等。（3）建立健全內部控制的工作機制。（4）配備合格的關鍵崗位工作人員以滿足內部控制的要求。對關鍵崗位工作人員要把好人員入口關，加強業務培訓和強化職業道德教育，提高業務素質水平。（5）編報財務信息的要求。根據單位實際發生的經濟業務加強會計基礎工作核算，按法定要求編制和提供財務信息。（6）加強內部控制信息化建設。為保證單位內控信息的安全，需建立內部控制信息系統，減少人工干預。

（二）業務層面內部控制

業務層面的內部控制主要是對行政事業單位內部的包括預算、收支、政府采購、資產、建設項目、合同六個業務方面的控制內容進行介紹。該規范要求各單位要加強各項業務的管理，完善六個業務方面的內部控制制度、根據組織內部控制的要求明確崗位的設置、授權分工等內容。

1.預算業務控制。預算是在各項活動開始開展之前，對活動內容、資金安排等情況進行事先計劃，確保活動的有效開展，保證工作目標的實現。預算控制具體包括以下內容：通過建立健全預算業務內部管理制度、合理設置預算業務管理機構或崗位，做到對涉及預算編制、審批、執行等有關的崗位實行分離機制；根據有關預算編制政策對編制程序、方法、數據等方面的規定編制單位預算，預算編制人員要加強學習，全面掌握與預算有關的政策；與資產、人事、基建等管理部門建立部門間溝通協調機制，確保預算編制信息的及時獲取和傳遞，根據業務特點對預算指標進行細化；對財政部門批復的預算，根據單位內部下級部門的預算申請，結合單位的資金使用安排情況，將預算指標在單位各個部門之間進行分配，明確各項業務工作的預算金額、支出用途和支出標準

2.收支業務控制。包括以下方面：建立健全收入內部管理制度，對收費和會計核算崗位實行相互分離，按規定對各項收入實行歸口管理和核算，應收盡收；非稅收入的收取嚴格執行收支兩條線，使用合法合規的財政票據。建立健全票據內部管理制度，指定專人負責保管發票、財政票據等各類票據，嚴格票據的領購、使用、保管、核銷手續，建立票據管理臺賬，不得違規擴大票據使用范圍。在支出控制方面，明確崗位職責和實行分離制度，對單位各項開支的報銷制定明確的標準、流程；完善支出內部控制制度，根據不同的支出業務活動明確審批程序、權限，審核支出的各類單據是否合法、真實、完整，資金的支付必須按規定執行，財務部門要對支出及時進行會計核算并保管好有關資料。建立健全債務內部管理制度，對債務業務的辦理必須有多人共同參與，對舉借和歸還大額債務做好充分論證，由領導集體研究決定，防范和控制財務風險，保管好有關的債務合同。

3.政府采購業務控制。建立健全政府采購內部管理制度，對政府采購不相容崗位實行分離，加強政府采購業務預算與計劃、采購活動、采購項目驗收、采購業務記錄、采購項目安全保密等管理工作，對采購項目要做到先預算、后計劃、再采購。建立采購部門、資產部門、財務部門、審計部門等各部門之間的溝通協調機制，實現部門間的相互牽制和相互監督。采購不同的物資要根據規定選擇不同的采購方式并按要求發布采購信息，對采購項目要指定專人及部門進行驗收并出具驗收報告。保管好與采購有關的各類文件、合同等資料。

4.資產控制。實行資產控制的目的是保證資產的安全、完整，在控制過程中首先要完善資產內部控制制度，對各類流動資產和非流動資產實行分類管理。對各類資產管理的不相容崗位實行分離，由不同的人保管好各類印鑒章。按國家規定開立、使用銀行賬戶，指定專人定期不定期的對庫存現金進行盤點，核對銀行和現金日記賬，保證賬實、賬賬相符。明確實物資產和無形資產的保管、使用責任。建立資產臺賬，實時記錄資產的增減、使用情況，加強單位資產信息系統的建設，便于單位獲取最新的資產信息。對外投資要由領導集體研究決定，出現重大失誤時要追究相關人員的責任。

5.建設項目控制。建立健全建設項目內部管理制度，對與建設項目有關的不相容崗位實行分離，對于建設項目，要有與之配套的審核和決策制度規定，并根據國家相關要求進行招標，對項目建設資金要做到專款專用，做好建設項目檔案的保管及工程竣工決算、移交等工作。嚴格執行投資概算，如有變更，必須履行相關的變更審批手續，項目竣工后，財務部門要做好資產的入賬工作。

6.合同控制。建立健全建設合同內部管理制度，加強合同訂立、登記、履行、糾紛、安全保密管理工作。明確合同訂立的范圍和條件，對重要的合同，要聯合財務、法律、經濟等方面的專家參與談判，在共同商討的基礎上決定是否簽訂合同。對合同的履行情況進行監督，找出問題并采取應對措施。對合同實行歸口管理，對合同的訂立、履行、變更進行詳細記錄，實現合同的全過程管理。建立與財務等相關部門的溝通協調機制，使合同、預算、支出管理相結合。對于合同糾紛，根據情況不同采用協商、仲裁或訴訟方式解決。

二、我國高等學校財務內部控制現狀

（一）沒有統一的高校財務內部控制制度

在我國，對內部控制制度的研究基本上都是在借鑒國外內控理論的基礎上進行的，于上世紀九十年代開始，起步的時間也比較晚。2012年我國最新發布的《行政事業單位內部控制規范（試行）》也只是從行政事業單位的全局出發，從整體上對內部控制進行規范，對于各個單位，只能結合單位自身實際，制定適合本單位的內部控制制度。因此，到目前為止，對于高校也沒有統一的國家層面的內部控制制度。要建立專門的關于高等學校的內部控制制度，需要對高校的經濟業務活動進行全面分析研究，并不斷進行總結提煉，最終才能形成所有高校都適用的內部控制制度。

（二） 缺乏成本核算控制

國有資產的所有權歸國家所有，因此在其使用過程中造成的損失沒有人來承擔責任，最終的損失只能由國家來買單。這種所有者缺位的現象在高等學校中也存在，高校領導的工作業績與其自身待遇沒有必然聯系，國家也沒有相應的考核措施，因此導致高校在經濟業務活動的運行中沒有充分考慮開展各項業務活動的成本，在相關的制度規定中也沒有提及具體的高校成本核算與業績考核指標，成本核算可以說是一本糊涂賬。為了適應財政改革、財政科學化、精細化管理、高等教育體制改革、高校內外部環境變化的要求。2012年財政部會同教育部對《高等學校財務制度》進行了修訂，其中的一個主要變化就是增加了高校要實行內部成本費用管理的內容，主要包括成本費用管理的定位、費用的定義、支出如何計入費用、成本核算含義、成本費用的類型、費用如何歸集、分攤以及成本管理實施的路徑和細則。雖然引入了成本費用管理的概念，但在高校具體的開展時間和成本核算實施細則卻沒有明確，只是說根據事業發展的需要來開展，因此有必要明確具體的開展時間，盡快實現高校的成本核算控制。

三、高校內部控制制度建設中需要注意的問題

高校在進行內部控制制度的建設時，要以國內外的先進內部控制理論為基礎，根據我國的相關法律法規，結合高校經濟業務活動的特點，并遵循一些基本的原則進行內部控制制度的制定，以保證內控制度建設的合法、有效，指導高校財務內部控制活動的有序開展。具體內容有以下幾方面：

（一）內部控制制度的制定要合法合規

高校在建立健全內部控制制度上，必須遵守國家的相關法律法規，不得制定與國家法律相沖突的規章制度，所有的制度文件都要以國家法律為準繩。把國家的法律法規和政策體現到內部控制制度中，不能與有關的法律法規相抵觸，不能借助內部控制來從事非法活動，或通過內部控制來逃避國家法規的監督。這是高校內部控制制度建立的基本前提。

（二）內部控制制度的制定和修改要及時

首先，高校要根據單位的經濟業務活動特點，對業務活動進行分析，找出控制關鍵點，及時制定出有利于內控管理工作的內部控制制度。其次，在內部控制的執行過程中，當外部經濟環境、法律環境、政策方針以及單位內部環境、業務活動等發生變化后，會導致原有的內部控制制度不再適用，當有這些情況發生時，就需要對舊的內部控制制度進行及時修改以適應新的經濟業務活動，保證內部控制制度執行的效率。

（三）內部控制制度的制定和執行要公開透明

首先，所建立的各項內控制度對所有人都要有約束力，嚴格按規定執行，不得搞特殊；其次，各項財務內控制度的制定要公開、透明，不能成為少部分人的專利，對學校的各項財務內部控制制度進行宣傳，要使所有教職工都知曉制度的內容、程序，避免出現暗箱操作。確保制定和執行高校財務內部控制制度的公正、公開、透明。

（四）內部控制制度的制定涵蓋范圍要全面

高等學校所制定的各項財務內部控制要包括高校的所有經濟業務活動，不能只包含某幾個方面，做到建立健全內部控制體系。要總括與明細相結合，首先從學校管理層面制定總的內控制度，再針對具體業務層面的科研、教學、基建、后勤等業務活動制定具體的實施細則。制度內容要對高校內部的所有人員起到控制、監督作用。

（五）內部控制制度的制定要實行成本效益兼顧

新的高等學校財務制度增加了對高校的成本管理內容，說明高校也要和企業一樣注重成本核算和管理，因此在財務內部控制制度的制定過程中，要注重控制成本與控制效果之間的關系，盡量節約成本，以低控制成本實現高的控制效果。對于控制成本過高而控制效果不理想的控制措施不予采用。

（六）內部控制制度的制定要體現制衡性

在財務內部控制制度的制定中對機構設置、崗位分工、權責分配、決策機制、控制環節等方面實行相互牽制。根據各部門和崗位的職能與性質，明確各部門及人員應承擔的責任范圍，賦予其相應的權限，規定操作規程和手續，從縱向和橫向兩方面出發實現各個部門及人員之間的相互制約和相互監督，保證制度制定的有效性。

參考文獻：

[1]王曉莉.我國高校內部控制體系構建研究.山東科技大學碩士學位論文，2011.

[2]宋春亮.2008.高校內部控制制度現狀及改進措施.科教文匯，3：3.

作者簡介：

何真朱（1986-），女，拉祜族，云南臨滄，碩士，講師，滇西科技師范學院，研究方向：財務會計。