上市公司會計信息失真的原因與治理研究

摘 要：隨著我國市場經濟的快速發展及企業規模的逐步壯大，多數企業為了籌集擴大再生產、創新生產工藝等方面資金，紛紛選擇上市發行股票以確保資金足額、及時到位。上市公司在籌集資金過程中，應按照《證券法》要求向廣大股東、主管部門公開真實、可靠的會計信息，以便會計信息使用者作出科學決策。而目前，個別上市公司為了達到避稅、轉移利潤、獲取貸款或追求個人經濟利益等目的，指使會計人員編制虛假憑證與報表，嚴重損害了股東合法利益。本文通過對上市公司會計信息失真產生的原因進行分析的基礎上，提出治理會計信息失真的若干對策。

關鍵詞：上市公司；會計信息失真；原因；治理措施

一、概述

上市公司會計信息的質量，不僅直接影響到投資者、債權人等企業利益相關者的經濟利益，還影響到社會資源的配置與利用效率。因而無論是在西方還是我國，都要求上市公司在注冊會計師審計的基礎上，以財務報告的形式，向社會公眾提供客觀、真實、公正、可信的企業會計信息，保證投資者對企業的真實經營狀況與風險能夠做出準確地評估，進行正確地投資判斷，實現資本市場優勝劣汰的資源配置作用。在過去的一段時間內，雖然我國在會計準則、信息披露規則以及證券市場監管方面做了大量的工作，然而，層出不窮的上市公司會計信息失真事件，以及投資者信任度下降，顯示出當前我國上市公司的會計信息失真問題仍然沒有得到有效地控制，會計信息披露不真實、不完整與不及時的問題仍然很嚴重。

二、上市公司會計信息失真產生的原因

（一）上市公司會計信息披露相關制度缺失

所謂會計信息披露制度是指確保上市公司按照披露流程、內容、時間要求向外界公開會計報表及附注的制度體系，其是否科學、規范直接關系到上市公司會計信息質量。目前，我國《證券法》、《企業會計準則》在對上市公司會計信息披露相關規定中仍存在一些待完善的地方。例如，《企業會計準則》中有關收入確認、計量規定，當商品未來經濟利益或所有權轉移給買方時，企業應確認收入實現。個別房地產上市公司為了達到避稅、調節利潤等目的，選擇故意延遲確認收入的方式，在商品房已經完工并將鑰匙交與購房者、房款已經全部交納的情況下，延遲確認本期主營業務收入，造成虛減當期會計利潤。

（二）會計內部控制制度不健全

所謂內部會計控制制度是指通過不相容崗位分離、授權審批、復核、內部審計等一系控制措施，以達到提高企業會計核算效率及資產使用效率、降低個別工作人員會計差錯及貪污舞弊發生概率目的的一整套控制方法。上市公司通過建立、健全內控制度，可以有效地發揮崗位之間的牽制作用，以監督、規范上市公司會計核算行為。而目前，各上市公司未能根據《企業內部控制制度規范》要求，結合自身生產經營特點制定內控制度，或者直接照搬其他上市公司內控制度，造成內控制度在執行中缺少可操作性，無法真正發揮內控監督作用，降低了上市公司會計信息質量及工作效率。

（三）上市公司治理結構不合理

一是由于按照公司法規定，公司的重大決策事項由出席股東大會的股東按照持股比例進行表決，一些大股東利用其資本雄厚的優勢，制定一些不予分配股利、出售重大資產、粉飾會計利潤的決議，而小股東由于決策權有限，無法對上市公司經營作出維護自身的決策，造成個別小股東只有任憑大股東“胡作非為”而蒙受經濟損失。二是上市公司的董事長同時兼任總經理，由于缺少對自身經濟決策的監管，使少數股東隨意通過轉移定價、關聯方交易而將利潤在其他公司體現，使廣大中小股東無法享受上市公司經營紅利，嚴重侵害著中小股東的合法利益。

（四）經濟利益驅使

上市公司會計信息失真除了是由于會計人員粗心大意或對會計準則理解有誤等客觀原因外，就是由于上市公司領導為了獲得上市條件、吸引潛在股東購買股票、取得銀行貸款資格、偷稅漏稅及套取資金用于個人利益，同時，當上市公司上市發行股票后，為了少向股東分配利潤，會指使會計人員少報或瞞報當期會計凈利潤，會計人員出于對前途與經濟利益的考慮，在違背職業道德及財經紀律的情況下，編制虛假會計憑證及粉飾會計報表，以達到追求個人經濟利益的目的，在擾亂財經秩序的同時，使會計報表使用人作出錯誤的投資決策。

三、治理上市公司會計信息失真的措施

（一）營造良好的財務管理氛圍

首先，上市公司領導應提高對財務管理及會計信息披露的重視程度，帶頭執行財務部門制定的內控、預算編制、成本控制及會計核算流程等相關制度，為財務部門開展財務管理工作提供必要的辦公環境、人才配備及經費保障，督促上市公司下屬子公司、各部門及全體員工認真執行財務管理制度，并積極為財務管理工作提供有用建議。其次，建立會計信息質量獎懲制度。將會計信息質量作為部門領導、總經理晉升、績效獎金發放的重要參考標準，同時，對于在財務管理工作中表現突出的員工給予一定的獎勵，以鼓勵上市公司各部門、全體職工積極參與財務管理工作的積極性。再次，指派財務工作人員參加財政、稅務、會計師事務所、財經院校組織的財經法律、法規培訓活動，鼓勵財務人員參與職稱、注冊會計師等資格考試，提高財務人員專業技術水平，提高會計核算效率及降低會計錯誤率。

（二）強化上市公司內部會計控制制度

制定科學、嚴謹的內部會計控制制度不但可以降低會計人為差錯，而且可以通過審核、授權、內部及不相容崗位分離等措施避免個別工作人員貪污舞弊、弄虛作假行為的發生，進而提高上市公司會計信息質量。上市公司在建立與執行內部會計控制制度時應遵守以下原則：一是內控制度應明確公司各部門、職工在內控工作的具體職責，以避免部門與職工間因職責劃分不清出現推諉、扯皮。二是成立專職的財務風險管理部門，通過收集外部政策、利率等因素變化數據及對會計數據進行分析，及時提出防范財務風險的措施，降低上市公司整體財務風險。三是成立內部審計機構，并為了確保內審機構可以獨立、公正開展業務，可將該部門工作直接由監事會、董事會監管，定期對上市公司本部及下屬各子公司在會計核算、預算編制、成本控制及內控執行與設計方面進行審計，督促子公司或各部門認真按照審計中發現的問題及建議進行整改，提高上市公司會計信息質量。

（三）加大對會計舞弊行為的處罰力度

目前，按照國家《證券法》、《會計法》相關規定，當上市公司存在會計失真違紀問題時，只是由當地財政部門給予公司本身、法人、財務人員一定的經濟處罰，這種違規成本遠遠低于會計信息失真所獲得的利益，無法給予上市公司應有的震撼作用，增加了上市公司編制虛假會計憑證的動力。因此，建議國家層面應在刑法、民法、會計法中明確會計人員、法人在編制虛假會計憑證中的處罰條款，并適當加大對上市公司、法人、財務人員的處罰力度，處罰金額應高于因上市公司會計信息失真而獲得的違法收入所得，以增加上市公司違紀成本。

（四）完善上市公司會計信息披露制度

雖然我國已經在《證券法》、《會計法》、《企業會計準則》中明確規定上市公司應負的披露責任及具體披露方式、內容，但法律法規中卻未對重組、資產抵押等重大經濟事項作出明確規定，造成個別上市公司在對重大經濟事項披露過程中存在故意隱瞞甚至是編制虛假信息的行為，嚴重影響著金融機構、證券主管部門及潛在股票投資人對上市公司經營業績的判斷，使會計報表使用人蒙受巨大的經濟損失。

四、結束語

本文對造成我國上市公司會計信息失真的原因進行了分析，并提出通過完善內控制度、加大處罰力度及營造管理氛圍等手段解決會計信息失真問題。上市公司應嚴格按照《證券法》、《企業會計準則》、《企業內部控制制度規范》等財經法律、法規要求，規范會計基礎核算及強化內部控制監管，在提高會計核算效率的同時，降低個別工作人員編制虛假會計憑證的機率，確保上市公司會計信息的及時、準確，為廣大會計報表使用者提供可靠的會計數據依據，維護健康、有序的資本市場。

參考文獻：

[1]于冬梅.上市公司會計信息失真與治理對策[J].經濟研究導刊，2015.

[2]崔再莉.我國上市公司會計信息披露失真問題研究[J].改革與開放，2014，（03）.

作者簡介：

孫孝奇，大連聯盟傳媒股份有限公司。