行政事業單位內部控制制度建設

摘 要：近幾十年來，我國經濟高速發展，取得了令全世界鎮靜的成就。但在取得成就的同時我國的行政體制仍然存在只能不明確、管理效率低下等問題。為了提高我國經濟發展的速度和效率，我國需要在行政體制方面進行改革，從而提高政府的服務意識、強化政府的管理效率、加強政府制度建設。實踐證明，內部控制制度建設對于提高政府內部管理效率、加強政府內部管理起到了關鍵作用。所以本文從我國目前行政事業單位內部控制方面存在的問題出發，對我國目前行政事業單位存在的問題進行了反思并就內部控制方面存在的問題提出了改進措施。

關鍵詞：內部控制；分析

引言

黨的十九大報告指出：“面對我國經濟發展進入新常態等一系列深刻變化，我們堅持穩中求進工作總基調”，這是我黨對當前中國發展形勢的總體判斷。面對這一千載難逢的“戰略機遇期”，我們黨和政府要堅持不懈地深入推進經濟、政治、社會、文化、生態等各領域的體制機制改革，建設全面小康社會，最終把我國建成富強、民主、文明、和諧、美麗的社會主義現代化強國。行政事業單位作為國家管理和經濟發展中的一個核心樞紐，肩負歷史重要使命，因此在我國加強經濟建設的大背景下，強化行政事業單位內部控制管理顯得尤其重要。在這樣的背景下，本文從目前我國行政事業單位內部控制存在的問題出發，分析了內部控制建設的重要性并針對相關問題提出了改進措施和建議。

一、行政事業單位建立內部控制的必要性

（一）加強內部控制建設是全面提升行政事業單位綜合管理水平的必然要求

行政事業單位作為我國經濟服務的窗口，在我國經濟發展的進程中起到了至關重要的作用。目前我國行政事業單位的內部管理水平普遍不高，會計管理基礎薄弱，究其原因，主要就是單位內部管理不善造成的：一是單位內部管理制度不夠健全，制度之間銜接不夠，沒有形成完善的制度體系；二是風險防范意識薄弱，有些單位對經濟活動風險認識不足，執行制度不到位；三是內部監管不力，沒有針對風險制定有效防范措施，缺乏及時發現和有效處置風險的能力。基于此，有必要利用內部控制工具，重新思考行政事業單位內部控制建設制度，建立健全內部控制措施，來解決一直以來困擾國家的內部控制建設薄弱的問題。

（二）加強內部控制建設是預防貪污腐敗的有效手段

黨的十九大大明確提出：“要深化行政體制改革，建設職能科學、結構優化、廉潔高效、人民滿意服務型政府。要求規范公共權力的運行，加強對行政權力的監督。”十八屆中共中央政治局第一次集體學習時，習近平以“物必先腐，而后重生”來警示大家。內部控制是預防貪污腐敗的有效手段，其作用機理就是“使其不能腐”，2012年開始在全國推行的“廉政風險防控機制”建設，就是將內部控制原理用于反腐倡廉的一次嘗試。

（三）加強內部控制建設是保證公共資金分配公平、公正的工具

在當前情況下，行政事業單位只能轉變尚且不明確，行政措施分配資源的占比仍然很大，導致市政工程建設、土地使用權立項等公共資源的配置權仍然大部分掌握在政府手中。由于各民間企業爭相搶奪稀缺資源，極容易出現尋租行為，最終導致資源分配不盡合理，導致資源的浪費。內部控制的目的就是保證公共資金公平公正的分配，以提高資源配置的效率，加強政府的高效率運作。

二、行政事業單位內部控制現狀分析

（一）財務體系建設薄弱

一方面，我國行政事業單位普遍存在會計人員素質不高、會計工作地位不高等問題。不少行政事業單位的財務部門被列為后勤部門，并沒有列入一級組織機構，使得實踐中政府會計工作開展起來效率低下、錯誤頻出，內部控制極其不規范。另一方面，專業會計人員普遍稀缺，盡管目前從事會計工作的基層人員較多，但具備專業會計資格的人員還是很稀缺的，不少行政事業單位的會計人員和出納人員是同一人，甚至沒有取得會計職業資格，不能做到不相容崗位相互分離，使得實踐中內部控制極其不規范。

（二）內部審計機構設置不到位，獨立性不強

內部審計機構是行政事業單位內部設置的對單位內部財務收支的真實性、合法性進行監督核查，檢查各項會計制度是否符合國家制定的法律規定的部門。由于相關領導人員沒有意識到內部審計的重要性，導致內部審計在行政事業單位中的重要性并沒有體現出來。部門行政單位內審人員專業素質低下，甚至有部分行政單位沒有設置內審部門，內部控制極其不規范。

（三）信息與溝通建設不及時

相對于西方國家而言，我國行政事業單位在信息溝通方面突出的特點信息不透明，缺乏正式的信息溝通和信息發布平臺。不少單位以保密為借口，拒絕信息的公開，于是形成真實信息被掩蓋，“小道消息”滿天飛的狀況，影響了單位的公信力。有些單位將涉及領導的信息都列入保密范圍，不許公開，不許打聽，如此，不利于群眾對領導的監督。另一方面，不少單位縱向的溝通渠道不通暢，如沒有建立普通職工表達意見、反映情況的通道，不少干部職工正確的意見無法表達，只能通過其他的方式進行宣泄；信息報告的渠道不通，單位領導不能及時、全面地掌握有關情況，不能及時采取措施解決問題。

三、如何完善行政事業單位內部控制體系

（一）加強財務體系建設

財務體系在行政事業單位中起到至關重要的作用，對行政事業單位的有效發展起到促進作用。和企業相比，行政事業單位的財務體系大多比較簡單，配備的財務人員專業性不足，導致在實踐中財務體系建設不夠。因此政府應該加強財務體系建設，確保在《會計法》的要求下，相關財務人員能夠承擔起會計責任，建立健全財務機構，配備專業素質和道德素質都比較高的財務人員，提高事業單位會計人員從業的門檻，從而加強單位內部，控制建設，促進企業長遠有效的發展。

（二）加強內審體系建設

要做好內部審計工作，離不開單位負責人的支持和重視。單位負責人要意識到內部審計工作開展的重要性，將內部審計工作開展提到日程，多向下級強調內部控制的重要性，起到率先帶頭的作用。內部審計機構與財務部門應當由不同的領導分管，最優的方案是由本單位負責人直接領導，向單位負責人報告工作。除此之外，有條件的單位應當設立獨立于財務部門的內審機構。由于涉及機構和人員編制問題，不少單位確實不能設立內審機構，可以設立獨立內審崗位，內審崗位應當由具有審計或會計工作經驗的人員擔當，并且不得設立于財務部門，可以設立于紀檢監察部門。 各單位應當采取措施提高內部審計人員的綜合素質。嚴把內審人員人口質量關，要把那些政治思想和業務素質較高的、責任感和事業心較強的、為人正直的同志調整到內部審計崗位上來。

（三）加強內部信息溝通

一方面，加強橫向信息溝通。橫向信息溝通體系是部門之間和崗位之間的信息溝通體系。橫向信息溝通在相關的財務會計制度就有所要求，比如財務部門和資產管理部門之間的定期對賬的要求，預算管理部門和業務部門之間定期核對預算執行情況的要求，出納和會計定期核對現金和銀行存款的要求，都是一種橫向信息溝通。行政事業單位應當通過制度明確橫向溝通的渠道、方式和頻率等，確保部門和崗位之間信息暢通。另一方面，隨著信息技術的發展，互聯網技術可以提高內部控制效率，減少業務處理過程認為事失誤的頻率，對于提高內部控制效率起到極為重要的作用。單位應當大力推進內部控制信息技術發展，引進相關專業人才，建設高效內部控制系統。在日常辦公、財務處理、現金核查等方面盡快實現信息化，減少人工崗位的設置，提高企業效率。

（四）加強預算控制

為加強預算業務控制，各單位需要建立健全預算業務內部管理制度，對預算編制、審批、執行、決算與評價等各個環節都應當作出明確規定；要合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保預算編制、審批、執行、評價等不相容崗位相互分離。一方面，完善預算編制的組織管理體制，做好預算編制的各項準備工作。通常，單位由財務部門負責預算編制的組織管理。另一方面，預算對于一個事業單位來講起著至關重要的作用，事業單位應當加強預算管理從而提高單位工作效率。

參考文獻：

[1]吳翊.COSO框架下行政事業單位內部控制建設芻議[J].財經界（學術版），2012，（07）.

[2]梁麗香.基于COSO框架的事業單位內部控制研究[J].中國鄉鎮企業會計，2012，（07）.

作者簡介：

胡建平，五蓮縣國土資源局。