新預算法下稅收收入組織工作的新常態探究

摘 要：2015年，我國正式頒布并實施新預算法，這是我國財稅體制改革的一個新里程碑，新預算法站在政府的層面進一步加強了對稅收行為的規范，這對我國新常態下稅收收入組織工作的開展具有十分重要的現實意義。本文就針對新預算法下稅收收入組織工作的新常態進行了探討和研究。

關鍵詞：新預算法；稅收收入組織工作；新常態

隨著我國宏觀經濟的轉型以及新預算法的出臺，我國稅收收入組織工作也面臨一系列的挑戰和困境，傳統稅收收入組織模式表現出的弊端越來越明顯，這就要求對稅收收入組織模式加以調整，使之更好地適應當今新常態的要求。

一、新預算法對稅收收入組織工作的重要意義

（一）新預算法是推進財稅法治的關鍵一環

中共中央在黨的第十八屆四中全會上強調“法治是國家發展的必由之路，而完整的法制體系則是實現法治國家建設的前提。”現階段，我國推行立法先行的政策，其中涉及到各項有關經濟社會改革的重要新法規與修訂法，預算是我國相關立法部門審核通過的具有一定法律影響力的政府年度收支計劃，這是我國堅持依法治國原則的重要彰顯，也是實現對政府行為有效約束的一項法律措施。對已有的預算法進行重新調整和修訂，可在一定程度上完善我國的法律法規體系，使國家在財政稅收領域的規范作用充分發揮出來，進而促進我國財稅領域法治水平的進一步提升。

（二）新預算法的實施有利于為我國稅收現代化發展提供良好的制度條件

為了實現黨在十八屆三中全會上提出的國家法治體系現代化建設的目標，國稅局在2013年底的稅務工作會議上就明確強調“到2020年應基本達到稅收現代化的目標，并將稅收現代化六大體系的建設工作付諸實踐。”稅收現代化工作的開展要求在法治理念的指導下，正確處理政府與征稅者、納稅者以及市場之間的錯綜復雜的關系，其中最為重要的環節之一就是根據新預算法中的相關要求將稅收收入的組織工作嚴格落實到位，全面實現依法治稅的基本目標。由此可見，在新常態下的背景下，對我國的預算法進行修訂，并完善相關的預算制度，對我國稅收現代化事業的順利高效推進來說是極為有利的，與此同時，還能對我國新一輪財稅體制改革注入新動力。

（三）新預算法站在法律的層面上使稅收收入的主體地位得以確立

稅收收入一直是我國政府財政收入體系中的一大重要部分，我國出臺的新預算法在第六條中明確提出：一般公共預算主要指的是以稅收為主體的財政收入。并且在第二十七條中也將稅收收入列在一般性公共收入的第一位。這就使稅收在預算收入中的核心地位得到進一步夯實，由此不但能看出稅收在我國預算收支體系中的重要意義，同時也從另一個角度體現出構建公開性、規范性的稅收制度體系是完善我國預算制度的必由之路。

二、稅收新常態的主要表現

（一）稅收優惠政策逐漸步入新常態

依據2017年出臺的：《財政部 稅務總局關于擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》，政府再次調整了小型微利企業優惠征稅的年應納稅所得額，從2015年的30萬人民幣上限調整到了50萬人民幣的上限，這就使小型微利企業所享受的優惠力度更大。與此同時，我國還出臺了一些擴大企業優惠征稅范圍的政策，這就使企業所享受的稅收優惠額和稅收優惠戶數都呈現出不斷上升的趨勢。伴隨我國經濟發展方式逐漸從投資驅動轉變為創新驅動，稅收優惠政策也慢慢步入新常態。

（二）納稅服務工作的與時俱進

最近幾年，我國各級稅務部門都提高了對納稅服務工作的重視度，并確立了其在稅收征管體系中的主體地位。與此同時，政府也加大了對大型企業稅務風險制度的建設工作，制定了一系列指導性文件，使大型企業抵御和防范稅務風險的能力顯著提升。在當今新常態的背景下，納稅服務工作應做到與時俱進，將服務工作和納稅工作有機結合，使二者相互促進、相輔相成，確立現代化、先進性的服務觀念，不斷改善征稅與納稅之間的關系，使我國的整體納稅環境得到進一步優化。

（三）稅收征管體制的調整轉型已成為主流趨勢

伴隨我國市場經濟的深入發展，各類新產業、新產品、新商業模式層出不窮，跨國界、跨地區、跨行業的市場主體越來越多，電子商務、虛擬市場等現代化經營形式也得到了進一步發展，這就給傳統稅收征管方式帶來了不可忽視的挑戰。為了更好更快地適應當前的稅收征管環境，就必須對稅收征管制度加以調整和完善。

（四）雙主體的稅制結構不會在短時間內改變

自稅收制度誕生以來，我國一直都是沿用的雙主體稅制結構模式，即把間接稅作為主體、把直接稅作為輔助。我們黨在十八屆三中全會上強調：要逐漸加大增值稅改革力度，使直接稅所占比例得到進一步提升。直接稅主要將私人財產作為課征對象，相對于對勞務與商品的征稅來說，前者更加符合當前我國所推行的公平、量力納稅原則，這對我國社會財富的公平分配與社會保障制度的完善來說具有非常大的促進意義。正因為如此，在今后較長一段時期內，這種雙主體的稅制結構將不會出現大的變化。

三、新預算法下稅收收入組織工作存在的主要問題

（一）地方與中央事權、財力不相匹配的問題更加突出

在我國實施稅制改革之后，由于中央政府從地方上收回財權的時候并沒有對其擁有的事權進行一定的調整，導致中央財政局面總體來說比較樂觀，但地方財政局面卻越來越嚴峻。在2007年之后，雖然我國地方財政部門的收入占總財政收入的比例出現了一定程度的提升，但與此同時，地方財政總支出占據總財政支出的比例也顯著上升。由于不具備可依賴的主體稅種，地方財政部門除了從中央政府獲取一些財政轉移支付以外，只能利用銀行借款等方式來解決財政緊缺的問題。特別是“營改增”之后，由于進項稅抵扣，企業稅負降低以及營業稅改征增值稅后實行中央與地方的5：5分成，這就給地方財政收入帶來了更大的壓力和挑戰，再加上稅收增長速度的顯著下降，致使地方政府在惠民、增收方面的能力進一步弱化。

（二）財產稅、個人所得稅還存在急需完善的地方

從世界各國的稅收經驗來看，財產稅和個人所得稅是稅收收入中的關鍵構成部分，這兩大稅種在解決社會收入不公平、發展不均衡的問題上具有一定的積極意義。最近幾年，伴隨我國經濟發展水平的不斷提升，人們的財產性收入和工資收入水平也隨之提高，在這樣的背景之下，財產稅、個人所得稅稅收收入的增長速度不斷加快，但是站在總體的角度來看，這兩大稅收收入占據我國總稅收收入的比例還是比較小的，這主要是由于我國稅制設計上還存在不少問題。在2011年之后，我國個人所得稅稅率就沒有再發生太大的變動，再加上受到征管模式的約束，使得許多高收入者的所得稅無法實現嚴格征收，收入本身不是很高的工薪階層反而成為個人所得稅的征稅主體。相關統計數據表明，在2017年上半年，個人所得稅收入為6753億元，占稅收總收入的比例大約為7.2%，已經成為在增值稅、消費稅、企業所得稅之后的國內第四大稅種。

四、做好新預算法下稅收收入組織工作的新對策

（一）加強管理與服務，使依法治稅的能力得到進一步提升

具體來說，應當做到下列幾點：第一，應完善監督管理體系。在稅收法治新理念的指導下，對我國當前稅收收入組織工作的內外部監督體系進行改進和完善，尤其要注重社會監督管理體系的建設，按照新預算法中對公眾參與預算法監督方式的相關說明與要求，出臺更加具備合理性與可行性的實施方案，確保各種違法行為能在第一時間被舉報，并使社會公眾法律救濟體系得到完善。第二，進一步提高納稅服務水平。首先，應當使征稅主體與客體之間的權利義務更加清晰，對征稅流程、審批環節等進行調整和優化，盡量降低審批過程的繁復性，使納稅人的主體地位得到保障。其次，應當將納稅服務工作切實落到實處，不能損害納稅人擁有的各項權利，與此同時，納稅人自身也不得違反相關稅法制度。

（二）注重對稅收收入的分析，使預算收入實施方案更加具備可行性

我國各大稅務機關應當將政府相關部門出臺的《進一步完善稅收分析工作機制的意見》全面落實到位，加強對稅收收入分析能力的建設，實現對各地區經濟財稅發展情況的全方位、實時化掌控，從而使政府預算收支方案的編制具備科學的參考依據，并為其做出相關經濟決策提供有效的信息，進而確保國家宏觀經濟政策的順利有效實施。

（三）對政府活動加以約束，降低稅收組織收入工作行政干預所帶來的諸多風險

首先，應當嚴格將稅收優惠政策落到實處，依照已經出臺的稅收優惠政策對相關主體進行征稅，禁止出現為了增加地方稅收收入或者達到其他目的而故意不落實稅收優惠政策的現象。其次，不能設置地方性稅收優惠政策，如財政獎勵、稅收減半等。最后，應當堅持依法征稅的基本原則，所有地方政府應當結合本地區經濟發展狀況以及國家有關法律法規的規定，認真編制財政收入方案，方案制定之后應當交由相關部門進行審核，一旦審核通過之后，地方政府部門必須嚴格將其落實到位，不允許出現隨便更改或者不按要求履行的情況。與此同時，地方政府應當認識到依法做好稅收收入組織工作的重要性，盡量減少行政干預力度，這樣才能最大限度降低不合法征稅所造成的法律風險。

五、結語

綜上所述，新預算法的執行既給我國稅收工作的有效開展提供了更加有力的政策環境，同時也給稅收收入組織工作的進行帶來了一定的挑戰，當前，我國稅收收入組織工作在實際開展過程中還存在諸多方面的問題，包括資源稅不能充分發揮出其在優化要素配置中的價值、財產稅與個人所得稅不完善等，因此，必須加強管理與服務，提高依法治稅的能力，做好稅收收入的分析工作，并加大對政府行為的約束力度。

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作者簡介：

羊興鳳，山東省泰安市岱岳區財政局。