基于建筑企業“營改增”稅負增加及應對策略的探討

摘 要：“營改增”政策之后，政府部門將會對建筑企業的稅收更加科學合理，增值稅，僅僅對建筑企業的增值部分進行征稅，不會對建筑企業的其他環節重復征稅，這種新型征稅方式會為建筑企業提供更加公平合理的競爭機會，有利于建筑企業向專業化方向健康有序發展。

關鍵詞：營改增；營改增；稅負增加及應對

一、稅負增加及應對的基本理論

（一）稅負增加及應對的定義

稅負增加及應對，是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規（稅法及其他相關法律、法規）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。稅負增加及應對的特點是具有合法性、籌劃性、目的性、風險性和專業性。它與避稅、逃稅與漏稅有本質區別，稅負增加及應對不違背立法精神，稅法鼓勵企業進行稅負增加及應對活動。作為組成企業經營管理的一個重要部分，稅負增加及應對的最終目標是將企業利益最大化。

（二）稅負增加及應對的基本方法

一是利用稅收“營改增”政策建筑企業最直接的稅負增加及應對方式是充分利用稅收“營改增”政策，運用此方法前提是要熟悉目前國家正在實施的稅收“營改增”政策并對自身經營狀況有全面了解。這個方法的優點是對稅收“營改增”政策加以直接利用不需要額外進行規劃，對于建筑企業財務的稅負增加及應對能力要求較低。另外，當建筑企業僅僅由于其中某一個方面不符合規定而不能享受政策優惠時，就需要建筑企業自己創造條件，通過改變企業建設活動、申請資質等積極的方式去爭取稅負減免。

二是合理的會計處理方法對于企業會計來說，存在不同固定資產折舊方法，不同存貨計價方法，不同收款方式。即使面對相同的經濟問題也會有多種不同會計處理方法，尤其是在成本費用方面，不同會計處理方法直接影響企業利潤總額，進而影響所得稅費用。因此，建筑企業納稅人要進行綜合考慮，選擇合理的會計處理方法，降低稅收成本。

三是遞延納稅。企業可以通過延長繳納稅款時間來獲得資金時間價值。遞延納稅不能減少應納稅額本身，但是推遲原本應在某一期間繳納的稅款對企業來說相當于多了一筆無償使用的款項，增加了企業當期營運資金。建筑企業納稅人可以用商業匯票支付貨款，當原材料入庫時就可以獲得進項稅額抵扣，采取拖延時間付款的辦法來減少當期資金流出，從而達到遞延納稅的目的。

四是稅負轉嫁。企業減少稅款繳納還可以通過把稅收負擔轉移到他人身上的方式來實現，降低原材料購進價格，壓低工人工資可以減少成本費用，施工商品的時候提高施工價格可以增加營業收入，加大對建設設備科技含量的投入，提高建設效率，用建設發展帶來的收入增長彌補納稅損失。無論采取哪一種措施都不會影響國家整體稅收水平，但對于單個小微企業而言，稅負轉嫁也是進行稅負增加及應對的一個重要方面。

（三）稅負增加及應對的內容

根據建筑企業規模小、管理模式不健全、融資困難的局限性，建筑企業稅負增加及應對活動開展主要圍繞分攤費用、利用國家稅收“營改增”政策等方面。建筑企業在不同階段有不同稅負增加及應對方案，下文主要從設立、融資、經營階段闡述稅負增加及應對內容。在設立環節，不同組織形式，不同投資地點，不同投資行業都會對企業的稅負產生影響。隨著市場經濟發展，有越來越多的組織形式可供企業選擇，一般可供建筑企業選擇的組織形式有公司制企業、合伙企業和個人獨資企業，國家對于不同組織形式有不同征稅方式。大部分建筑企業選擇的組織形式都需要交納企業所得稅，因此，建筑企業在設立時要衡量不同組織形式下的稅負水平，優先選擇稅負低，收益高的組織形式。為了改善區域發展不平衡的現狀，國家對于不同地區有不同稅收政策，建筑企業完全可以利用不同地區之間的不同稅率來進行稅負增加及應對活動。不同行業適用的稅收政策也不同，通常國家為了引導產業結構優化升級，對一些要扶持的行業制定大量的稅收“營改增”政策，建筑企業可以結合自身實際情況，選擇投資國家支持的行業，最大力度爭取相關“營改增”政策。建筑企業開展稅負增加及應對活動的重點是在經營環節，采購、建設、施工是經營環節的三個階段，也是稅負增加及應對活動的重中之重。在采購階段，對供應商小規模納稅人和一般納稅人的不同選擇會產生是否有可抵扣進項稅額的差異。在建設階段，固定資產折舊方式的選擇，不同存貨計價方法，職工工資、福利費的支出等都會影響企業成本費用，進而影響當期企業所得稅。在施工階段，建筑企業對庫存商品不同施工方式，賒銷和分期收款方式等會影響當期施工額的確認。不同施工方式計稅依據不同，賒銷和分期收款的方式會影響企業當期資金的占用。因此，在施工階段企業稅負增加及應對空間較大。

二、H企業稅負增加及應對案例分析

（一） H企業基本情況

H企業成立于2003年，全公司擁有職工15名，是一家典型的建筑企業。在建設經營過程中，該公司主要涉及的稅種為增值稅和企業所得稅，由于企業正處于成長階段，企業負責人將工作重心放在施工方面，對于財務則主要交由代賬公司處理，基本不進行稅負增加及應對活動，也不了解最新的稅收政策，對于稅收政策的了解僅限于當地稅務機構每月發放的宣傳單。

（二）H企業稅負增加及應對存在的問題

1.是稅負增加及應對意識不高。H企業的管理者把主要精力放在市場營銷上面，考慮如何將產品賣出去，沒有建立正確的稅收籌劃理念，對稅收籌劃的認識還存在等同于偷稅、漏稅的誤區，無法把稅負增加及應對納入企業的日常管理活動。

2.日常會計核算不健全。H企業由于自身規模的限制，沒有專門的財務管理人員進行會計核算，日常購買原材料是無法取得增值稅專用發票的情況較多，對存貨的計價方法不合理。目前主要通過代賬公司進行日常代理記賬，通常不進行稅負增加及應對活動。

3.與稅務機關缺少交流。由于H企業不進行專門的稅負增加及應對活動，管理者對稅務機關的認識還停留在收繳稅款這一層面，認為自己只要按時繳納稅款，不必與稅務機關有過多的交流，不關注國家最新的稅收“營改增”政策，這樣的情況顯然已經不適應企業的發展壯大了。

（三）完善H企業稅負增加及應對的建議

1.采購環節的稅負增加及應對。H企業的供應商有小規模納稅人也有一般納稅人。H企業在原材料采購的時候如果選擇小規模納稅人，那么從小規模納稅人處采購的物資在進行增值稅抵扣的時候，一般情況下只能抵扣3%。如果H企業在原材料采購的時候選擇一般納稅人，在采購時取得增值稅專用發票，通過增值稅進項稅額可抵扣17%，可以比小規模納稅人少承擔14%，這多承擔的部分會計上計入購入物資的成本，影響到企業的稅后利潤。

2.建設環節的稅負增加及應對。建設環節的稅負增加及應對主要從兩方面進行，一個是材料發出的計價，一個是費用。從材料發出的計價進行籌劃的時候，通過選擇不同的計價方式來確定期末存貨的價值，使當前施工存貨的成本與當前收入相匹配，從而使企業獲得最大的稅后利潤額。在通貨緊縮的時候，由于原材料的價格下降較快，選擇先進先出法能多計成本費用，減少本期應納稅所得額。費用方面的稅負增加及應對可以下幾個方面展開：掌握限額列支的費用的標準，爭取充分利用限額，盡可能多的爭取費用扣除標準。在法律允許的情況下盡量把費用列入成本，由于稅法對成本的列支規定沒有費用那么嚴格，有相對較大的籌劃空間。要及時將已發生的費用入賬，預提能夠合理預計發生的費用、損失，計入費用，恰當的減少一個會計期間后期的待攤費用。

3.施工環節的稅負增加及應對。H企業在開展施工活動時，可以給予購貨方商業折扣、現金折扣以及贈送禮品等。在有折扣的發票上通常有兩種方式列支，一是施工額和折扣額在同一發票上同時分別注明，一是將折扣另開發票。前者按照折扣后的金額來確認施工額，并以此進行應交增值稅的計算。將施工額和折扣額在同一張發票上分別注明可以減少企業應繳納的增值稅稅額。

參考文獻：

[1]王紅梅.建筑企業“營改增”稅負增加原因分析及應對策略[J].財會學習.2016，（23）.

[2]海曉鳳.“營改增”對建筑業的影響分析[J].江西建材.2016，（22）.

作者簡介：

程藝涵，湖南省第一工程有限公司。