事業單位預算編制與執行偏差問題之我見

摘 要：目前我國預算管理制度改革的一個重要環節就是部門預算改革，部門預算改革的主要目的體現在能規范事業單位的預算行為、做好公共支出管理、優化社會資源配置、提高事業單位的工作效率。但是在預算執行時常常會遇到一些不可預計的問題，這一定程度上影響了預算執行的效果，造成決算結果和預算編制數據有一定差距。政府部門的預算偏差程度直接反映了資金使用效率和預算管理水平，進而成為衡量部門預算編制和執行能力的一項重要參考數據。本文根據自身的實際工作，來分析影響預算執行偏差的原因，并提出一些建議以減少預算管理中不合理的執行偏差，希望可以為提高部門預算管理水平帶來幫助。

關鍵詞：事業單位；預算編制；執行偏差；問題

正文

改進預算管理制度是第十八屆三中全會中提出的一項重要內容，并且李克強總理在2015年的政府工作報告中提出除法定涉密信息外，中央和地方所有部門要實行全面規范、公開透明的預算管理制度，預算和決算都要公開，并且全面接受社會監督，同時社會公眾也高度重視公開部門的預算和決算數據。結合國內外學術界的研究結果顯示，預算執行偏差是普遍現象，加強管控預算執行能大大提高預算資金使用效率。

一、概述事業單位部門預算

部門預算的編制工作是事業單位各個部門初定，經過財政部門審核后，再交由立法組織審議同意，反映了部門所有收入和支出的預算。其主要的構成體系是基本的收入和支出預算、項目的收入和支出預算、事業單位的采購預算等預算，所有的部門收入和支出都應當列入部門預算編制中，不管是財政撥款的收入、部門的基本預算支出，還是事業單位的基金收入或其他渠道的收入、項目的預算支出。其中基本預算支出應當按照本單位、部門的資產來規定金額標準，而項目的預算支出根據單位的職能、責任、任務等事業計劃來規定。

二、影響預算編制和預算執行的因素

（一）預算編制的依據。部門的預算編制是根據本部門第二年的工作計劃來制定的，是一種跨年度的編制預算，而政府部門的主要基本支出之一就是采購支出，由于沒有辦法預知價格的變動情況、天氣等不可抗拒的自然災害等小概率事件對采購產生的影響，這些都會對預算編制的執行造成一定的影響及差距。

（二）預算編制的時間。由于將預算編制的要求逐級下達至各個下屬單位會經過各級財政部門及相關部門，但部門的預算編制時間有一定的限制，所以有多個預算層級和下屬單位多的部門就會出現時間特別緊張，導致出現部門大概估算數據或上級部門代編的情況，不僅影響了預算編制的質量，還造成預算執行和預算編制間的數據偏差。

（三）預算編制的方法。大多事業單位部門的預算編制都采用的是零基預算和增量預算，很少使用概率預算。預算編制基本都是以部門固定資產修繕及設備的維修養護等固定預算的形式來體現的，所以大部門的預算基本都執行的很好，但小部門就出現很大的差別。因此需要科學合理的采用全部編制的方法來減少不合理的預算偏差。

（四）預算執行力度的差距。雖然我國財政部門一直強調要高度重視預算執行工作，但是在實際的部門預算執行過程中還是有很多沒有嚴格按照預算執行來實施工作，執行的進度也不達標等問題。主要原因是在預算執行過程中缺乏積極性，基本都是靠上級部門的行政指令和組織協調來強制執行，但大多數部門都是重視預算編制輕視預算執行，這種態度一定程度上影響著預算執行的進度和力度，增加了預算執行的偏差。

（五）預算執行管理的差距。預算執行管理包括預算收入和支出科目改革、公務卡管理、績效管理、采購管理、內部控制等，不僅包括的內容多，而且涵蓋了歷年改革的主要內容及成果。這些內容經常是掛在部門的財務局下，很大程度上受到人力、經費投入的不足，導致財務局預算執行管理工作也受到很大的影響。

（六）預算執行調整的差距。減少預算執行偏差的一個重要方法是調整預算，預算執行的偏差大小受預算調整范圍是否清晰、調整是否及時有效、財政和部門之間的溝通是否有效等因素的影響。在實際操作過程中關于偏差的合理范圍的標準是：預算部門把預算調整方案交由當地人大審批并同意后，雖然出現了偏差但符合預算調整的規范，就屬于合理范圍；私自占用、挪用單位的預算資金或未經批準而擅自更改了預算資金的用途，這就屬于不合理的范疇，而且還違反了相關的法律。

三、事業單位預算編制與執行偏差存在的問題

（一）預算編制不合理。因為預算項目的立項比較隨意，也沒有相關的科學論證流程。部門的基本支出預算由人員、資產情況來決定，因此一些部門就利用項目編制來填補事業單位的日常消費經費。還有就是各個單位部門在編制項目預算時沒有運用科學的方法來獲得詳細的列支，出現事業單位資金被以開展各種項目為由而浪費，部門項目的支出也不夠細化，記錄的資金數額也不真實，導致預算編制不夠準確合理，同時由于監督難度大也造成資金的隨意使用，導致預算編制與執行出現偏差。

（二）預算執行能力不足。因為預算執行的進度與項目的完成進度無法完全匹配，預算批復及項目資金無法同時到達，極大影響著項目的開展。由于支出的審批不嚴謹，導致出現擅自更改資金用途的行為，還有就是項目執行過程中缺乏監督管控及相應的獎懲制度，影響著資金效益的發揮，也一定程度上造成預算編制與執行偏差。

四、解決事業單位預算編制與執行偏差問題的措施

（一）加強部門的責任意識。事業單位的部門預算是年度工作的依據，因此必須加強對預算編制的認識及重要作用，把預算編制工作當作部門的重點工作來提前研究，總結以前的年度預算編制工作中出現的不足及不合理偏差，吸取經驗教訓并尋找出有效的解決方法，學習及借鑒優勢，為本年度的預算編制工作提前做好規劃。同時部門的管理者也應該高度重視預算編制工作，積極主動的和財務部門溝通，在財務部門的配合下監督完成年度預算編制工作。

（二）增加部門預算管理的投入。首先增加人員的投入。財政部門的工作人員相對較少，而財務工作要求崗位權責分明，本就人員不充足的財政部門還需抽調部分人力來進行預算管理工作，因此需要增加人員投入并設置專門的預算管理部門，能很大程度上降低因人為因素出現的預算執行偏差。其次就是增加資金的投入。因為預算編制、預算執行過程中的評定審核、執行監督等工作，不僅需要預算管理相關的專業知識及工作經驗，還需要很長的時間，因此可以充分利用社會力量，來對不涉及機密的預算工作進行數據資料收集，不僅能提高工作質量，還能減少預算執行的偏差。

（三）增強預算編制的質量。事業單位部門的預算編制首先應該是可靠穩當的，并根據部門的具體收入來決定開支，達到收支平衡，不能編制超額的預算，而應當貫徹勤儉節約的思想，根據部門實際情況，在確保重點項目的前提下，兼顧一般項目。并且事業單位在編制預算時需要重視完整性原則，不僅要將所有的收入和支出都歸結到預算管理中，而且還要嚴格按照財政部門規定的報表格式來填報項目、計算數據等的編報，并在對應的位置將預算編制范圍和其他收入支出做相關的文字編寫說明，特別是重大不穩定性的事項，以便于為預算編制工作提供及時準確的信息數據資料。

（四）增強項目支出預算管理。事業單位首先需要以明確的責任指標為依據，設定項目責任制度，及考核相關部門工作人員的責任指標，增加預算的執行力，同時建立預算執行工作的動態監控，實時監控項目的進度及管控執行流程，減少預算偏差。還有就是完善項目支出的審核流程，嚴格依據預算標準來保證專項費用的專項使用，嚴格管控資金的審核與支出流程，嚴禁私自改變資金的用途，完善資金支付體系，加強項目支出管控，從而提高事業單位的預算管理。

（五）規范預算調整的模式。根據預算調整的多少分成全面調整和局部調整，局部調整指的是對某些項目的收入和支出計劃的項目間經費流用、預算后備資金、收支總額增減等進行調整。全面調整指的是重新編制預算。在預算執行的過程中需要嚴格按照調整程序規范預算調整，避免出現混亂的情況。同時抓住預算編制、預算執行的重要環節和控制節點，運用分級授權和不相容崗位職責來有效管控執行偏差，提高事業單位的整體預算管理的科學合理。

參考文獻：

[1]邰琳琳.淺談部門預算編制與執行偏差[J].社會治理，2017，02：66-69.

[2]周衛芳.事業單位部門預算編制與執行偏差問題研究[J].行政事業資產與財務，2018，（06）：22-23.

作者簡介：

鄒宏源，新疆生產建設兵團第六師師直事業單位會計核算中心。