論營改增環境下論建筑施工企業的財務風險

摘 要：自2016年5月1日起，原來征收營業稅的建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等納入了營改增的試點范圍，打通了貨物和服務的抵扣鏈條，此次“擴圍”最大的特點是提出了企業總體稅負不增加或略有下降，促進了企業經濟結構的轉型升級和生產方式的轉變。建筑施工企業由于建筑產品與生產經營活動具有許多不同于其他行業的特點，其會計核算方法具有不同于其他行業的復雜性的特點，財務風險貫穿于建筑工程項目施工的全過程，建筑施工行業原市場管理不規范等原因，在此次營改增受到的沖擊較大，因此加強建筑施工企業的財務風險管理顯得尤為重要。整個市場環境的變化，給建筑施工企業帶來機遇的同時也帶來了挑戰和風險。

關鍵詞：營改增；建筑施工企業；財務風險

引言

從定義上看，企業財務風險是指企業在整個財務活動過程中，由于各種不確定性因素所導致企業蒙受損失的機會和可能，財務風險具有不確定性、客觀性、復雜性等特征。財務風險也分為好的風險和壞的風險，一般我們所說狹義上的財務風險是指公司財務結構不合理、融資不當等使企業財務活動未來實際結果偏離預期結果的可能性，即壞的風險。這是財務管理過程中必須面對的一個現實問題，近年來，特別是2016年5月1日起將建筑業納入營改增試點范圍內后，我國經濟的快速發展為建筑施工企業的迅速發展提供了物質基礎，但整個市場競爭的環境更加錯綜復雜，相應的財務風險也與日俱增。

當前，關于建筑施工企業財務風險的防范越來越受到社會各界的重視，大多數財務經理以及財務人員意識到，營改增后，建筑施工企業要想建立一套高效的現代企業管理制度，財務風險是首先需要面對的問題，企業營運資金活動的狀況體現了財務活動的管理業績，而財務風險狀況本身也在很大程度上影響著該企業的營運狀況。

一、建筑施工企業財務風險管控優化建議

本著從實際出發，結合企業日常經營過程中的薄弱環節，個人認為有以下幾項規避財務風險的方法：

（一）建筑施工企業內部控制制度應該不斷完善，構建適合本企業實際情況的財務風險關鍵點預警機制，運用科學、合理的方法，定期對本企業的財務狀況進行有效的分析評價，這樣才能及時有效地防范和控制財務風險。建筑施工企業的財務管理制度要到位，確保發票、合同、交易憑證準確、完整；人員的分工要明確，責任到人，避免相互推諉、責任不清，職權不明；要建立相互制約和監督的管理機制。營改增后，在修訂財務制度的同時還要修改相關的管理辦法：（1）修訂《工程項目財務管理辦法》，增加增值稅發票管理、增值稅稅金計算的內容，調整材料款項等成本支付方面的內容，以及相關增值稅賬務處理方面的內容等；（2）《工程項目目標責任書》格式的修訂；（3）修訂《工程項目成本預算管理辦法》；（4）制定《工程項目的增值稅管理辦法》，明確每個項目增值稅的承擔主體，建立項目增值稅臺賬，登記好每個項目銷項稅和進項稅，并與項目部一一核對，以此明晰經濟責任等。

（二）減少增值稅發票取得和管控的風險。由于我國是以票控稅，增值稅專用發票具有貨幣功能，反映企業與國家的稅款結算關系，稅務機關對違反增值稅專用發票管理規定的行為會處以重罰，也是刑法要嚴懲的犯罪行為之一。要對交易對方的經營范圍、經營規模、企業資質等相關情況有所了解，對其有一個總體的評價，并評估相應的風險。從思想上重視虛開發票問題，在取得增值稅發票時，主動地采取一些必要的防范措施，必須嚴格查驗所取得發票的真實性。密切的關聯方關系，更容易發生交易不規范、專用發票開具違法的現象，更要保證交易環節、憑證、現金流和發票的合法合規，規避稅務風險。

1.在建筑施工企業的建筑成本構成中占很大的比重的是購置固定資產和臨時設備等，要降低其成本風險，就要對固定資產的使用、安置進行嚴格管理，對每次的盤點及對賬的結果要及時記錄，并定期形成書面報告。特別是“營改增”后，采購固定資產可全額抵扣進項稅，可視企業自身的資金使用情況，適當增加設備購置的比例，減少設備租賃的比例。

加強財務報銷制度和內控流程的制定、完善、落實，對所有業務必須取得合法的增值稅發票，不允許白條入賬。材料費用在成本中占60%以上，對材料費用這塊成本的控制將對企業的利潤造成極大的影響。對于建筑施工企業來說，管控材料成本發票的風險尤為重大，增值稅管理的重點在于“進項稅額”。

（1）對于新項目，上游企業盡量選擇一般納稅人，取得增值稅專用發票，增加可以抵扣的增值稅進項稅額。對于上游企業選擇簡易計稅方式的一般納稅人或者小規模納稅人，盡量要求按照征收率開具增值稅專用發票。如鋼筋、水泥在建筑成本中占比也較大，其供應商魚龍混雜，要在取得發票的第一時間查驗發票的真假，將物流、票流、資金流統一起來，保證“三流合一”。如果取得的是增值稅專用發票，一定要附上送貨單等，以保證其交易的真實性。如砂石等輔助材料，很多時候供應商是由小規模納稅人，有的時候還是農民和私人就地采砂、采石就地賣，經常出現提供不了增值稅發票的情況。作為建筑施工企業應盡量向能提供正規合法增值稅發票的單位購買材料貨物，在確實無法取得增值稅發票的情況下，還可要求供應商到稅務機關代開“增值稅專用發票”，據以入賬抵扣稅額。

（2）“營改增”后，建筑施工企業還應推行材料集中采購的辦法，這樣既能在價優的情況下保證材料的質量，供應商又能統一提供增值稅專用發票。由于材料供應商提供的增值稅專用發票的增值稅可抵扣率為17%（現改為16%），而交通運輸業提供的增值稅專用發票的增值稅可抵扣率為11%（現改為10%），可以考慮選擇由材料供應商提供相關貨物的運輸服務，合同注明交貨方式為供應商運送至現場，并由其開具的包含運費的發票來結算。

（3）甲供材是指約定由發包方采購和付款，供應商的發票不是開給建筑施工企業，而是直接開給發包方，發包方在支付工程款時扣下相應的甲供材價款部分。營改增后，甲供材大部分的值稅專用發票的增值稅可抵扣率為17%（現改為16%），因此建議建筑施工企業可能的情況下取消甲供材部分的條款，全部由建筑施工企業采購；或者甲供材改為甲指乙供，材料的供應商由發包方指定，但價款由建筑施工單位支付，發票也開給建筑施工企業；或者甲供材繼續發包方采購，但發包方、建筑施工企業雙方和供應商簽訂三方協議，采用建筑施工企業委托發包方采購的形式，建筑施工企業付款，最后發票直接開建筑施工企業。

（4）在工程項目發生的水電費一般由發包方先行支付，再在工程款中扣回。如果發包方是增值稅一般納稅人，建筑施工企業可直接向發包方要求開具增值稅專用發票；如果是增值稅小規模納稅人，可向當地主管國家稅務局申請代開增值稅專用發票（按3%的增值稅征收率），以此入賬抵扣。也可以采用由發包方先行支付，在最后的工程款決算中直接扣減的方法，這樣可以直接減少銷項稅額。

2.人工費用發票的取得和作進項抵扣也是成本風險管控的重點，一般是指外部的勞務專業分包，是政府倡導的方向，在許多施工企業已有實施。“營改增”以后，取得勞務公司提供的增值稅發票可進項抵扣。但虛開勞務增值稅發票是近年稽查的重點，最好建立自己的勞務公司庫，對庫企業的勞務資質、經營狀況、完稅情況要詳盡了解，平時做好勞務合同、花名冊、工時考勤表、社保單等相關材料的保存工作，一旦發現該勞務公司出現異常情況，應當引起警惕，做進一步調查，并考慮是否繼續交易。

（三）原有的營業稅財務人員需要加強營改增政策的學習和培訓，不僅即將下發的建筑業營改增政策，還要學習與建筑業相關聯的其他行業營改增政策，要研究學習不斷的充電，轉換營業稅理念為增值稅思維。

參考文獻：

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作者簡介：

鄭莉花，廣州市園林建筑工程公司。