基于公司治理的會計信息質量控制研究

摘要：科學、合理的公司治理制度能夠保證企業高效的運營，而健全的公司治理制度又離不開完善的內部會計信息質量控制。本文著重闡述我國公司治理中會計信息質量控制的缺陷，分析我國公司治理模式中會計信息質量控制存在的問題，進而提出相應建議來完善我國公司治理模式中對會計信息質量控制的安排。

關鍵詞：公司治理；會計信息質量；董事會；管理層

引言

財務會計信息是公司治理信息披露的核心，其基本目標是為信息使用者提供有利于其決策的相關可靠信息。因此，高質量的財務會計信息不僅有利于提高我國的公司治理效率，而且對減少財務舞弊、增強投資者信息、建立完善有效的資本市場有著重要的理論意義和實踐意義。

一、我國上市公司公司治理中會計信息質量存在的問題

企業經營失敗、會計信息失真，在很大程度上都可以歸結為公司內部會計信息質量控制缺乏或者失效，我國公司治理中會計信息質量控制存在的問題分析如下：

（一）獨立董事對會計信息質量控制的能力較弱

我國上市公司獨立董事人數少、比例低，其“制衡性”原則難以體現，在大部分上市公司中獨立董事只是為了達到要求的產物，不能接觸到公司內部的經營管理，由于他們的受雇傭關系的存在，使得他們發表的意見無法獨立于董事會，造成了獨立董事并不獨立的局面，從而也就失去了獨立董事的監督作用，更無法參與和監督企業的會計信息。

（二）監事會在會計信息質量控制中未能發揮應有的作用

我國上市公司的監事會雖然獨立于董事會，但并沒有形成對董事會制衡的局面，監事會的成員少部分為職工代表，其他監事會成員也受企業管理層制約，監事會中的職工代表更是受控于企業管理層。這種受控的局面導致監事會也無法有效的行使權力。同時，監事會不享有企業控制權，也不明確對誰負責，這樣，監事會難以發揮監督作用，基本上對于公司大的決策沒有發言權。

（三）董事會特征影響會計信息質量

目前我國上市公司的內部治理結構的制衡機制欠缺，這表現在：第一，股東大會不能對董事會進行有效約束，股東大會的權利成為一種擺設。第二，董事會無法對經理層實施有效約束，在我國的上市公司中，作為管理層的總經理經常是委任制，有時又和董事長經常是一個人擔任，使董事會的作用發揮不出來，甚至形同虛設。董事會與管理層的權利沒有相互制約，這種權利一邊傾的機制使得管理層完全控制了公司的會計信息披露，而對會計信息的準確性、真實性無法保證。

二、我國上市公司公司治理中會計信息質量問題的原因分析

（一）內部公司治理結構存在缺陷，股權結構不合理、公司內部激勵約束機制不完善、監督機制功能較弱

過分集中的股權結構或過度分散的股權結構都會導致公司治理效率低下，我國目前上市公司絕大多數存在大股東持股比例超過50%，而小股東較小，“一股獨大”現象大量存在。同時，我國上市公司中國有股持股的比重過大，嚴重影響了公司治理結構的運行效率，因為國家對國有股的最終控制權通常是通過管理部門委任管理層來管理，這種多層次的委托代理關系，導致國家這個所有者對最基層的管理人員控制力較弱，管理人員關系政績大于關心效益，反映到會計上，便出現了“政績靠數字，升職靠政績”這種現象，導致董事會、監事會及高級管理人員為公司勤勉工作，實現公司利益最大化的激勵不足。董事、監事持股比例很低，許多董事甚至不持有公司股份，所以企業的利潤與管理者利益不直接掛鉤，這樣就難以保證其決策能真正考慮公司的利益。

（二）外部公司治理的影響因素，缺乏有效的資本市場，中介機構難以自覺拒絕虛假會計信息

我國經理市場和接管市場還處于發展期，資本市場發育不完全，在這種情況下所有權和經營權分離的企業，委托代理成本較高，因為管理層為了個人利益的最大化往往會犧牲公司的利益，虛假的會計信息往往成為他們的工具，他們利用權力讓企業提供不真實的會計信息，讓自己獲得利益的同時又不必要承擔太高的成本，導致公司外部治理效率低下，繼而影響會計信息質量，從而也造成會計信息失真現象。

這里所談的中介機構包括：會計師事務所、律師事務所、證券公司以及交易所等，最主要也最常見的是會計師事務所。我國的審計制度下注冊會計師處于被動狀態，他們首先要滿足企業的要求才能受到企業的雇傭，審計信息的質量成為并不重要的因素，企業需要中介機構提供符合管理層要求的會計信息，中介機構沒有拒絕的能力。

三、完善我國公司治理中會計信息質量控制的構想

（一）完善公司內部治理結構

1.優化股權結構，發揮多元持股制的優越性，增強所有者對會計信息監督的積極性。分散股權結構，避免一股獨大的影響，企業可以通過吸收直接投資或引入戰略投資者等方式促進企業產業結構升級、增強企業核心競爭力和創新能力，實現股東在公司治理決策中發揮更大的作用。引入戰略投資者，使其作為公司的股東，建立各股東相互制衡的內部治理結構。同時分散股權的同時要考慮資源互補、長期合作及其戰略投資者自身的治理規則，實現可持續發展和長期回報。

2.完善、強化董事會的監督職責。建立一個完善的董事會，使之對管理層實施有效的監督和激勵，參與指導公司經營并對全體股東誠實守信，維護全體股東的權益，提高會計信息透明度。建立有效的經理人管理平臺，評價管理人員的業績，如果管理人員發布虛假、不完整和誤導性信息將會對他們的聲譽造成影響，進而影響經理人的雇傭關系，以此促進經理人市場為信息生產提供原動力。

3.改進監事會的運行機制，加強其對會計信息的監管力度。監事會對股東大會負責，以出資者代表的身份行使監督權力。為了完成其監督職能，監事會成員必須列席董事會會議，參與公司經營管理，充實監視的財務知識，以便了解決策情況，并對業務活動進行全面監督。

（二）完善外部資本市場，建立有效的資本市場體系

建立有效的資本市場能夠減少委托代理成本，能夠在兩權分離的企業中約束管理層，使管理者在個人利益和公司利益相悖時選擇公司利益為先，否則管理層將會受到市場的懲罰，付出更高的代價。有效的資本市場能通過例如收購兼并機制、退出機制等方式來懲罰那些犧牲公司利益的管理層。若公司的經營業績不良，管理層將有被替代的危險，從而迫使管理層一切以股東利益為先，以避免敵意接管的發生。

建立有效的資本市場能夠改善信息不對稱。會計之所以能夠存在的理論上的基本原因——信息不對稱，當某些市場的參與者比其他人知道的更多時，市場就會存在一種壓力去尋找一種機制。通過這種機制，擁有信息優勢的一方試圖將他們所獲得的信息傳遞給他人。我們就可以視會計為這種機制，它能夠將相關的信息從公司內部傳遞給外部。這不僅有助于投資者做出更好的決策，而且還可以通過促進市場的有效運作帶來社會效益。

（三）完善相關法律、法規和制度的建設

加強我國證券市場上法律法規和審計準則建設，建立健全獨立審計制度，改變會計師事務所不受控于政府部門的模式，讓政府和注冊會計師協會同時參與到會計師事物所的審計工作中來，加強注冊會計師行業的監管，這樣注冊會計師的審計才能實現獨立，不因受控于被審計單位而歪曲會計信息。在市場經濟中，會計信息生產的準則應該達到什么程度是一個復雜而重要的問題，只有通過對公司信息生產決策的管制才能達到社會效益的優化，這些管制包括內部交易的管制和要求全面披露會計信息的法律，也包括建立會計和審計職業管理的制度約束。

四、結束語

會計信息質量和公司治理結構兩者之間是相輔相成、相互依存，密不可分的，在企業運營過程中發揮著重要的作用。本文通過分析公司治理結構與會計信息的關系，認為我國企業應從優化企業股權結構，完善董事會、監事會監督機制，建立有效的外部資本市場，完善相關法律、法規和制度的建設等方面出發，使公司能夠更好地運營，更好地達到獲利的目的，使企業的所有者、經營者達到共贏。

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作者簡介：張春艷，天津市交通科學研究院。