學習紀檢監察工作經驗推動內審工作持續發展

■陳國華 彭凌云

習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上指出，“要更好發揮審計在黨和國家監督體系中的重要作用”，“要加強對內部審計工作的指導和監督，調動內部審計和社會審計的力量，增強審計監督合力”。作為黨和國家監督體系重要力量的紀檢監察部門，十八大以來，既有雷霆萬鈞的打虎拍蠅之作，又有化育萬民的正風溯源之舉，更有利在千秋的制度建設之功。與紀檢監察部門一樣履行監督職能的內部審計部門，可以從紀檢監察部門獲得的巨大成功中汲取以下經驗，從而充分發揮內部審計在組織治理、內部控制和風險管理過程中的作用。

一、向紀檢監察部門的“三轉”學習，聚焦內部審計主業

“三轉”是紀檢監察機關“轉職能、轉方式、轉作風”的簡稱。通過這些年的“三轉”，紀檢監察部門明確了監督執紀問責的主業，規范了內設機構和人員配置，堅持了問題導向的工作規律，落實了“打鐵還需自身硬”的作風要求。

當前，內部審計工作與沒有“三轉”之前的紀檢監察工作一樣，也存在著諸如主業不明、邊界不清的許多問題，導致內部審計越位、錯位、缺位現象普遍存在。組織目標的實現和內部審計的發展，迫切要求內部審計聚焦主業，劃清內審邊界。根據IIA內部審計的定義，筆者認為，內部審計的主業就是確認與咨詢，就是為了增加組織價值而對組織治理、風險管理和內部控制進行評價并提出改善建議。因此，內部審計的邊界就是：揭示風險但不管理風險、評價內控但不開展控制活動，提供改進建議但不出臺評價標準，概而言之就是監督而不代行管理職責。只有明確內審主業，劃清內審邊界，才能讓內部審計有所為有所不為，找準定位，攥緊拳頭，聚焦主業，從根本上解決內部審計越位、缺位和錯位的現象。

二、向監督執紀“四種形態”學習，明確內部審計作用形式

監督執紀“四種形態”，是指監督執紀過程中，要讓咬耳扯袖、經臉出汗成為常態，讓黨紀處分和組織處理成為大多數，讓嚴重違紀的重處分和作出重大職務調整成為少數，讓嚴重違紀涉嫌違法立案審查的成為極少數。監督執紀“四種形態”，明確了紀檢監察部門日常工作的內容，既讓監督執紀的對象層層遞進，又按監督執紀性質的嚴重程度層層遞進，既對苗頭性傾向性問題抓早抓小關口前移，又強化了黨紀黨規的震懾力量營造不敢腐的氛圍。

目前內部審計理論非常成熟，但通往千差萬別的內部審計實務，還缺乏像監督執紀“四種形態”這樣的清晰的途徑。那么，內部審計日常工作的形態是什么呢？根據IIA內審理論，筆者認為，內部審計應以關注組織風險為工作常態，以發現監督對象在治理、控制和風險管理過程中的問題并督促整改為工作重點，以向管理層提供建議作為工作亮點，以向紀檢監察等其他監督部門提交問題線索作為震懾手段。其中，關注風險肯定是內部審計部門最尋常的日常工作，包括外部環境變化對組織目標影響的分析、組織新出臺內控制度的風險分析、通過風險自我評估對組織成員的風險培訓等。風險導向的外在表現，就是問題導向，所以，發現問題，督促問題的整改，就是內部審計最重要的工作。內部審計應該在確認、咨詢活動中，揭示風險，發現問題，并通過內審溝通、問題清單等方式督促問題的整改。對內部審計工作提出更高要求的，是基于風險導向和問題導向，向管理層提出改進建議。如果說發現問題、整改問題是事后諸葛，那么，提出改進建議，則是內部審計關口前移防范風險的重要舉措。等到問題屢查屢犯，屢查不改，問題性質嚴重，需要向紀檢監察部門移交審計線索后，內部審計再要發揮作用就已經越界了。

三、向巡視工作立行立改學習，做好審計工作文檔整理

自從紀檢監察部門建立巡視制度以來，巡視不僅讓老虎蒼蠅們聞風喪膽，巡視也成了黨政機關規范履職行為并把權力關進制度籠子的重要抓手。而巡視過程中的查糾結合、立行立改制度，對于規范被巡視對象的權力運作、降低巡視組的巡視風險，發揮了重要作用。

內部審計作為風險防控的最后一道防線，應充分學習紀檢監察部門巡視過程中的立行立改的經驗，努力做好審計工作文檔整理，從而降低內部審計風險。內部審計風險主要體現在：一是查了發現不了問題；二是發現了問題不及時與被審計單位溝通；三是溝通之后的問題不如實向派出機關報告。為了降低上述三大風險，內審工作組應重點整理好以下工作文檔：一是詳細記載資料調閱情況，內審組只能對自己檢查過的工作作出合理保證，資料調閱清單能合理證明內部審計查過哪些信息，沒有查過哪些信息。二是認真記載工作底稿，努力將審計過程中關注到的問題、發現的線索、使用的審計工具和程序詳細記錄，一旦存在審計風險，要能通過審計工作底稿證明自己的清白。三是詳細記錄審計溝通過程，從最初的審計工作底稿，到最終的審計報告中間，審計組與被審計單位、審計組與派出機構存在多輪次的審計溝通，在溝通過程中，一些審計發現得到立查立改，一些審計發現存在合理理由，一些審計發現被派出機構所認可，這樣最終審計報告中可能沒有那么多問題。審計工作底稿應詳細記錄溝通過程，讓最初工作底稿中的每一個審計發現，最終是否上審計報告，都有詳細的而合適的理由。通過全程、詳實的工作底稿，全面反映現場審計過程，全面反映立查立改過程，全面反映審計溝通過程，為降低審計風險提供第一手資料。

近年來紀檢監察部門創造的監督工作經驗，遠不止以上幾點。內部審計部門應以中央審計委員會召開為契機，抓住新的歷史機遇，在評價和改善組織治理、風險管理和內部控制中發揮應有作用，為國家治理體系和治理能力現代化建設貢獻力量。