對國有企業內部審計成果運用的探討

摘要：近年來，黨和國家對內部審計工作高度重視，審計成果作為內部審計價值最直觀的表現形式，加強審計成果運用成為實現內部審計價值增值的關鍵。本文依據最新法規對內部審計提出的新要求，概述了審計成果及成果運用的必要性，詳細分析了國有企業審計成果運用存在的不足，并提出了可行的建議。

關鍵字：國有企業;內部審計;審計成果;成果應用

2018年，審計署修訂出臺了《審計署關于內部審計工作的規定》（以下簡稱《規定》），是中國內部審計事業發展史上具有劃時代意義的里程碑。《規定》將“審計結果運用”作為單獨一章，對加強審計結果運用作出了進一步明確。審計成果的有效運用對于提升內部審計的地位，充分發揮內部審計的監督職能，推動內部審計事業高質量發展，從而促進組織價值增值，助力政府審計有效利用內部審計成果，都具有舉足輕重的意義。本文重點對國有企業內部審計成果運用情況進行了分析和說明。

一、內部審計成果概述

目前，國內鮮有學者致力于研究內部審計成果，因而內部審計成果并沒有一個公認的定義。根據相關準則，我認為內部審計成果是內部審計人員在遵守《中國內部審計準則》、《國際內部審計專業實務框架》的基礎上，通過制定審計計劃，創建審計業務方案，實施審計程序，匯總審計結果得出的審計結論及意見。2017年，有學者將內部審計結果的表現形式歸為四類：文書類、經濟類、經驗類、問責類。文書類包括審計報告、審計整改通知書等;經濟類包括增收節支金額、已處理違規金額等;經驗類包括經驗交流文件、審計意見和建議、審計整改措施等;問責類包括向組織人事部門提交的審計結果報告移交處理書等。有效的審計成果運用不僅表現為被審計單位相關部門積極整改審計問題，還表現為審計機關、組織人事、紀檢監察等部門對審計成果的運用。

二、內部審計成果運用的必要性

審計成果運用是內部審計工作最后一環，能否有效運用審計成果是能否充分發揮審計職能、實現審計目標，為組織增加價值的關鍵。內部審計成果的有效運用能全面地改善組織內控缺陷，提升組織經營效率和效果，完善組織風險管理、治理過程。此外，根據《規定》第二十二條，內部審計中已發現并糾正的問題無需二次反映。[作者簡介：周倩倩，南京審計大學，在讀碩士，內部審計方向，江蘇省南京市浦口區 雨山西路86號 南京審計大學澄園，211815， 18262610872， 445759652@qq.com.

見《規定》第二十二條：“審計機關在審計中，特別是在國家機關、事業單位和國有企業三級以下單位審計中，應當有效利用內部審計力量和成果。對內部審計發現且已經糾正的問題不再在審計報告中反映。”]審計機關對國企內部審計結果的充分運用能減少重復審計，節約審計資源，推動審計全覆蓋的實現。

然而，雖然國企內部審計水平在不斷提高，但仍存在不少“重審輕改”的現象，個別單位存在的某些問題“年年審，年年有”，如：經濟責任審計中，領導人員“先離后審”;三公經費審計中，業務招待申請單后補，差旅費報銷憑證不合規等;工程項目審計中，招投標中標單位和其他參與投標單位存在關聯方關系等等。因此，只有不斷開拓審計成果運用的途徑，促進審計發現問題的整改，才能更好地發揮內部審計的“確認”和“咨詢”作用，為國家審計建設作出貢獻。

三、國有企業內部審計成果運用存在的不足

（一）質量不高：內部審計缺乏獨立性

審計成果質量高低與審計成果有效運用有著密切的關系，而審計成果質量高低取決于內部審計人員是否獨立、客觀、公正且具有勝任能力。根據《規定》第六條，國企內部審計機構應當對企業黨組織，董事會負責并直接向其匯報工作。[ 見《規定》第六條：“國有企業內部審計機構應當在企業黨組織，董事會（或者主要負責人）直接領導下開展內部審計工作，向其負責并匯報工作。”]然而大多數國企將內部審計部門和其他部門平行設置，且由副總經理或總會計師直接領導，嚴重削弱了內部審計的獨立性和權威性。有些審計人員怕得罪領導，思想顧慮太多，未能反映出實際發現的問題，導致審計報告失真，降低了審計報告的可信度。雖然有些國企在董事會中設立了審計委員會，但并未強調它對內部審計中的領導作用，導致其形同虛設，未能發揮實際作用。

與此同時，部分國企缺乏高素質、有規模的審計人才隊伍，內部審計部門只有兩三個審計人員且他們知識結構單一，對業務經營、信息技術，風險管理等缺乏深刻認識，導致其難以對問題的根源進行深層次思考，提出的審計整改意見往往停留在表面，缺乏針對性，審計結果質量低下，從而導致審計成果不能被有效地運用。

（二）重視不足：審計成果運用不主動

目前，部分國企領導及相關部門負責人對內部審計“千里眼，順風耳”作用認識不足，所以企業“重審輕改，重審輕用”的現象時有發生。一些領導害怕接受審計，對內部審計人員有強烈的抵觸情緒。他們認為審計工作阻礙了企業日常生產經營，審計發現的問題是對自身工作的否定，且審計不會給企業經營帶來增值效益，并沒有真正地意識到審計成果運用的重要性。

在實務中，單位有時會阻礙審計人員披露發現的問題，使得審計整改建議得不到落實，制度規定和執行不到位的地方也得不到改正。對于同意披露的問題，也僅從問題表象進行整改，未能深層次分析問題產生的原因及企業存在的風險隱患。甚至有些單位在接到審計整改通知書后，為了應付審計整改檢查，避重就輕、敷衍了事，出具虛假的整改報告，提供不實的整改證明資料，導致相關部門和人員存在的問題屢審屢犯，造成了審計成果的浪費。

（三）機制缺失：整改問責機制不明確，成果運用機制不健全

在《規定》出臺前，我國與內部審計相關的法律法規中還沒有關于審計整改問責和成果運用的條款，導致了企業審計整改問責，審計成果運用方面缺乏法律層面的支撐和保障。目前，多數國企缺乏審計成果運用相關的配套制度，對如何運用審計成果沒有明確的要求。此外，企業也沒有制定審計整改問責制度，對如何整改，整改到什么程度沒有明確的標準，缺乏對據不執行審計建議，據不整改的單位或部門的問責制約手段。其中的原因主要有兩個：第一，單位領導缺乏問責意識。只要審計發現的問題未對企業短期利益造成嚴重影響，領導就會“睜一只眼，閉一只眼”。第二，問責主體不明確，問責客體也難以界定。實務中，內部審計部門究竟有哪些職權，對發現的問題是直接跟蹤問責還是移交處理，這些都不太明確。另外，問責的客體主要是單位或部門，很少涉及到具體的責任人，整改問責也未與相關領導的績效考核掛鉤，這就很容易導致責任人推卸責任，審計整改不徹底。

（四）溝通不暢：溝通機制不完善，未形成監督合力

內部審計成果能否有效地運用還取決于被審計單位各方面的溝通、協調配合程度。目前，多數國企實行條塊化管理，審計報告，審計整改建議等審計成果只能在管理層，職能部門、內部審計部門之間傳遞，再加上對內部審計成果運用不夠重視，導致各部門的監管合力作用沒有得到充分發揮，使得審計問題整改落實不到位。

此外，國企內部審計的職能已從查錯防止舞弊發展到企業的增值保值服務，審計范圍涵蓋企業經營管理的各個方面，因此審計發現的問題往往具有綜合性。審計成果運用不僅是內部審計部門和被審計單位或部門的責任，還需要組織人事，紀檢監察等各部門的通力配合。在實務中，國有企業往往缺乏各部門的溝通協同機制，缺乏嚴格的督促落實制度，內部審計部門孤軍奮戰，導致審計成果利用的深度和廣度不夠。

四、對加強國有企業內部審計成果運用的建議

（一）強化內部審計獨立性

根據《規定》，國有企業強化內部審計的獨立性可從以下幾方面著手：第一，進一步健全有利于保障內部審計獨立性的領導機制。國企內部審計機構應當對企業黨組織，董事會負責并直接向其匯報工作。審計委員會應加強對內部審計工作的管理，定期聽取內部審計工作匯報，明確內部審計工作匯報路徑;第二，建立總審計師制度，總審計師協助黨組織、董事會管理內部審計工作;第三，加強對內部審計人員獨立性的約束。審計人員，尤其是黨員同志要嚴格執行審計“八不準”工作定律，恪守法律法規，遵守職業道德規范，審慎客觀，確保審計結果更加公正透明;第四，健全內部審計人員保護機制。當審計人員因履行審計職責而受到當事人打擊報復時，組織應積極地采取保護措施。

（二）提升內部審計成果質量

提升審計成果的質量，是有效運用審計成果的前提基礎。第一，加強內部審計人才隊伍建設，適當引入社會審計力量。企業既要定期地開展業務培訓，加強內部審計人員與外部優秀審計人才之間的經驗交流，還要加強內部審計部門與其他部門的交流輪崗力度，充實審計人才隊伍，不斷地提升審計人員的專業水平。內部審計人員不是各行各業的專家，對于不擅長的領域，企業可以借助社會審計的力量，通過購買專家服務來完成審計任務。第二，開展內部審計質量評估，對審計質量進行全過程控制。通過內部評估、外部評估、以及持續的監督，確保審計人員嚴格遵守審計準則和職業道德規范，規范地完成審計程序，并且能從被審計單位的角度出發，提出切實可行，富有針對性、建設性和創造性的審計意見和建議，從而保證審計整改和成果轉化的可行性。

（三）增強審計成果轉化意識

國有企業內部審計成果運用效果不佳，歸根到底是因為企業對內部審計的重視程度不夠。要想解決審計成果運用存在的諸多難題，關鍵在于增強參與審計整改各方的成果轉化意識。首先，應該提高企業黨委，董事會對內部審計“確認”和“咨詢”作用的認識，使其充分地意識到審計整改和成果運用是防范企業各種經營風險的重要手段，加強其對內部審計工作的支持和信任。其次，應該提高其他部門負責人對審計成果利用的思想意識。內部審計部門應加強與其他部門間的有效溝通，使其認識到內部審計在實現企業目標中的作用，爭取得到他們的支持和配合，全面地落實審計整改工作。最后，要提升內部審計人員的成果轉化意識。應當建立內部審計人員的績效考核機制，激發內部審計人員的工作熱情，使其高度重視后續審計工作，改變以往“重審輕改，重審輕用”的現象。

（四）加強內部審計信息化建設

加強內部審計的信息化建設，改進審計技術和方法，有助于提高審計成果轉化的效率和效果。一方面，內部審計可以通過應用嵌入式審計模塊，將審計模塊嵌入該軟件的應用程序之中，實現與業務部門實時信息數據的對接，進而對各控制點以實施動態跟蹤審計，降低審計成本，提高審計效率。另一方面，加強對審計綜合管理系統的開發和完善，完善信息處理、資源共享、數據查詢，分類出具審計意見等功能，利用審計軟件發現問題并進行成果分析，可以有效地監督審計發現問題的整改，加強審計成果的管理控制，為審計成果轉化運用提供有力的支撐。

（五）完善相關制度建設

1.建立內部審計成果運用機制。

國企應該建立內部審計成果運用機制，對審計成果運用提出明確要求，明確審計成果運用的目標，方法，時限，責任人，評價等，為審計成果運用提供依據，推動內部審計成果運用制度化建設。

2.健全整改問責和監督機制。

一是建立整改問題責任落實制度。首先，被審計單位應該成立審計整改領導小組，以單位或部門負責人為整改第一責任人，并制定審計整改問題清單，將問題一一落實到具體責任人身上。整改第一責任人根據審計意見下達整改要求，監督相關部門在整改期限內完成整改。整改部門應該定期匯報整改進度，整改完成后由上級內部審計部門審核其整改報告。

二是建立整改責任追究制度。首先，明確將審計整改作為企業領導選拔的依據，激發領導干部督促審計整改工作落實的積極性。其次，將審計整改的結果和效果作為單位領導或部門責任人績效考核、獎懲的指標，以此來提高審計整改工作的質量。再次，紀檢監察部可以制定相關責任追究制度，對責任認定類別，責任追究范圍，處理程序等作出明確規定，為審計問責提供依據。最后，對于不配合的單位或部門，應采取強硬的督辦手段，對相關人員進行嚴厲懲罰。

三是加強整改檢查跟蹤機制。內部審計部門應該加大后續審計力度，對整改落實情況進行持續的監督和評價。內部審計人員應該以風險為導向，有計劃地安排后續審計項目，采取各種方式對一些相對嚴重的風險隱患和違規違紀問題進行跟蹤檢查，如：設置整改時間表，建立審計問題整改跟蹤臺賬，建立整改約談制度等，防止出現整改不徹底、選擇性整改或拖延整改的情況。此外，企業應將后續審計的質量作為內部審計人員年度考核的重要指標，以保證內部審計部門對審計整改的持續監督。

3.推進協同長效機制

為了使審計成果運用得到有效的計劃、組織，協調和控制，國有企業應當推進各部門協同長效機制的建立。一方面，建立內外部監督檢查成果共享機制。內部審計部門應當在董事會的領導下，建立由黨委、紀檢監察、組織人事等部門組成的聯席會議，構建審計整改聯動機制。內部審計部門應當與其他部門定期召開審計聯席會議，明確各自的監督范圍和職責，按照各自職責對審計結果反映的普遍性問題采取解決措施。通過發揮各部門的監督合力，聯合督查，廣泛地推進審計問題的整改，提高審計成果的利用效果。另一方面，建立審計成果信息庫。當審計項目完成后，內部審計部門應當將審計成果及時地錄入信息庫，供相關各部門參考，為各部門提供監督檢查的依據，以此來提高內部審計成果的輻射度，促進審計成果的有效運用。

參考文獻：

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