內查外調揭內幕 系統審計顯威力

錢洪羽

2018年4月，在對某醫院領導干部任期經濟責任審計中，審計人員通過內查外調，發現了藥品、耗材、醫療設備銷售“暗返”未入賬形成“小金庫”的問題，并運用計算機信息系統審計，對醫院信息系統開展審計，查出了醫療服務項目收費存在違規的事實。

藥品、耗材、醫療設備采購與銷售是醫院日常業務之一，而其中的藥品、耗材采購返利成為審計關注點。藥品、耗材采購返利有無進行賬務處理？如果賬面上有記錄反映，那是否還存在賬外的“暗返”？帶著諸多的疑問，審計人員進駐入點。

初步偵察探情況

審計進點后，審計人員立即對財務科的兩個保險柜進行了突擊盤點，這既是一項審計常規工作，也是希望借此能夠找到相關藥品返利上的線索，然而盤點結果卻沒有任何發現。之后，審計人員就直接找來財務科人員了解藥品采購返利情況，得到的回答是藥品返利全都記在賬上。

通過對會計資料的審閱，審計人員發現兩年間，醫院賬面上收到醫藥公司或藥廠的藥品銷售返利有900多萬元，那是否還會有不在賬面上的其他形式的“暗返”呢？審計人員繼續不動聲色地進行著審計。

內查外調尋線索

審計人員了解到，藥劑科是醫院與醫藥公司、藥廠等供應商直接打交道人員的一線科室，與之相關的業務往來均由藥劑科經手。得知這一情況后，審計人員開始重點對藥劑科開展審計，先是找來藥劑科負責人，了解藥劑科的職能及工作情況，并要求提供藥品采購合同、返利收入臺賬等資料。之后，審計人員抽查了一定樣本量的采購合同，將其中的數據信息（如藥品規格品單價、返利比例）以及藥品返利收入臺賬等信息輸入電腦，做成Excel表格，對涉及的藥品銷售返利情況進行核實。

設想是好的，但是經過相關數據的初步比對后，審計人員卻發現提供的資料記錄不完整，很多內容都對不上，詢問相關人員也只是搪塞應對，審計一時陷人僵局。審計組長得知這一情況后，指示審計組從藥品供應商入手，開展外部延伸調查。審計組確定了本區域內的一家醫藥公司準備展開延伸審計調查。

在這家醫藥公司，審計人員首先了解到，該公司近兩年每年對醫院的銷售額有2000萬元左右，銷售返利沒有固定比例，也沒有具體協議。審計人員繼續追問：“每年這么大的銷售額，有沒有發生過一些用于該醫院的支出？”對方稍有遲疑地回答：“也不是一點沒有，僅幾筆，金額大約在十幾萬，以贊助的形式，但是沒有協議。”聽到這，審計人員就讓對方寫了個情況說明。審計人員又繼續詢問下去，要求提供一下用于醫院的支出憑證單據。“具體是哪一筆，賬上可能沒有說明，分不出來。”對方回答道。

面對這一情形，審計人員沒有輕言放棄，而是讓對方把會計憑證全部拿過來，準備查找。片刻的沉默之后，對方“想起”有一筆關于該醫院宣傳資料印刷的費用報銷，審計人員見此，隨即讓財務人員拿出來，并提供復印件。而后進一步了解得知，這家醫藥公司賬面上發生的一筆9萬元的“電腦圖文制作及宣傳資料”費用，其實就是用于醫院的贊助支出。

覓得突破揭內幕

在掌握醫藥公司的情況后，審計人員轉變方式，主動來到藥劑科主任辦公室，就醫藥公司了解到的情況進行核實。審計人員向對方說明利害關系，爭取對方對審計工作的支持。或許是感動于審計人員對工作的執著，或許是深知問題的嚴重性，藥劑科主任拿出了兩本文件夾，里邊記錄著每個月的藥品購銷以及各種形式贊助的明細記錄。

功夫不負有心人，審計人員最終發現：在各種贊助明細記錄中，除現金和支票已經入賬外，還有醫生培訓、宣傳資料印刷、業務招待及保健品等由他人買單的支出，以及贈送辦公物品、消費卡等多種形式的贊助未入賬，脫離了財務監管。其中2018年3月就清楚地記錄著：外部延伸調查的那家醫藥公司贊助的9萬元用于“電腦圖文制作及宣傳資料”。

經過查實，2017年至2018年第一季度，醫院接受贊助合計137.73萬元未入賬反映，其中：辦公家具及物品12.31萬元，各類醫務活動代為買單108.32萬元，消費卡17.10萬元。同時，審計人員還發現醫院接受贊助的操作過程僅依據經辦人員口頭溝通來操作，無書面的明細及審批過程，存在手續不規范的問題。

在開展藥品審計的同時，審計人員還在思考醫療服務項目收費的審計。這也是醫院審計不能忽視的重要內容，怎么審，如何開展計算機輔助審計？這些難題就縈繞在審計人員的心頭。

資料繁多 數據量大 初次觸及

進點后，審計人員發現單就憑證審計年度就有1000多本，如果手工審，審計工作就成了效率低下的體力勞動。審計人員隨即向醫院信息科拷貝了醫院日常業務數據，包括門急診與住院兩大塊內容。審計人員利用SQL-Server工具，將拷貝的數據還原后，發現將面對200多種的業務數據，并且數據表關系復雜，一時半會也理不清楚數據的勾稽關系。另外，這是審計組成員首次面對如此龐人的數據量，沒有數據處理與開展審計的經驗。

明確目的 編寫命令 分析數據

看著電腦里成千上百萬的數據，審計人員有些無從下手，這時聽到審計組組長說了句：“這個硬骨頭一定要啃下來，要把信息人員充分利用起來，我們出審計思路，他們幫助分析數據，大伙坐下來一起干。”于是就有了審計組與信息人員圍坐在電腦前討論、分析數據表格的一幅幅畫面。

在進行數據分析整理時，審計人員時刻提醒自己，該步驟數據整理的目的是什么，對審計工作有什么幫助。正是在這樣的數據審計思路下，通過編寫多條SQL查詢命令，對醫院業務數據的勾稽關系分析、有效數據的篩選整理，以及中間數據的查詢判斷和比對，查找醫療收費與藥品收費中可能存在的問題。

例如，在醫療服務收費合規性審計中，審計人員通過整理數據表、形成審計中間表、追蹤收費疑點、確認問題事實等步驟，審查收費是否執行了物價規定，有無存在違規收費。

再如，對護理收費合理性審計中，審計人員發現醫院的護理等級是否正確運用是個專業性很強的問題，沒有可用的量化指標，審計取證也比較困難。但是審計人員沒有氣餒，而是變換了思路，既然不同護理等級適用于病人住院的不同時間段，那可不可以通過分析病人住院最后一天這一時點下的護理等級分布情況，來判斷醫院的護理收費是否合理。明確了審計思路后，剩下的工作只要交給計算機就可以了。