淺談茶企增值稅納稅核算的相關(guān)問題

謝 甜

（河南工業(yè)貿(mào)易職業(yè)學(xué)院，河南鄭州 450000）

對(duì)于茶企來說，由于其企業(yè)的類型比較復(fù)雜多樣，因此，導(dǎo)致其增值稅的納稅核算存在諸多不同，呈現(xiàn)出多樣性、復(fù)雜性的特點(diǎn)。為了能夠更好的了解和完善茶葉相關(guān)企業(yè)的增值稅納稅核算工作，就需要對(duì)茶企自身的經(jīng)營(yíng)類型及經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行充分深入的了解，從而得出相應(yīng)的納稅實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)，以便于茶企正常的進(jìn)行納稅核算。茶企需要對(duì)不同類型的茶葉增值稅納稅模式進(jìn)行比較分析，從而找到最貼合自身特點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)模式，依法納稅的同時(shí)尋求更好的企業(yè)受益點(diǎn)。在此，主要分析了不同類型茶企增值稅納稅模式，希望可以給相關(guān)的研究和實(shí)踐提供一些借鑒和思考。

1 初制加工茶企的增值稅納稅核算問題

初制加工茶企一般來說可以分為外購(gòu)茶葉初制加工、資產(chǎn)茶葉初制加工及兩種混合加工三種類型，對(duì)于不同的初制加工茶企來說，由于其初制加工類型不同，因此，國(guó)家也相對(duì)應(yīng)的采取了不同的茶葉增值稅納稅標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，茶企應(yīng)該依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行依法納稅[1]。對(duì)于自產(chǎn)茶葉的相關(guān)企業(yè)來說，國(guó)家對(duì)其實(shí)行免稅政策，也就是說對(duì)自產(chǎn)茶葉的茶企不征收增值稅；而對(duì)于其他類型的初制加工茶企來說，國(guó)家制定了不同的增值稅繳納標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。

1.1 外購(gòu)茶葉初制加工企業(yè)

對(duì)于使用外購(gòu)的茶葉進(jìn)行初制加工的相關(guān)企業(yè)來說，并沒有擁有自己的茶葉種植園，因此，在進(jìn)行茶葉相關(guān)產(chǎn)品的初制加工的，采用的原材料往往來自其他公司或茶農(nóng)，也就是對(duì)外采購(gòu)獲取，在整個(gè)購(gòu)買茶葉的過程中，就對(duì)市場(chǎng)形成的買賣流通的行為，這種行為也構(gòu)成了繳納增值稅的前提[2]。但是，繳納增值稅的標(biāo)準(zhǔn)并不是完全一致的，對(duì)于不同層級(jí)的納稅人來說，需要根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行繳納。

首先對(duì)于小規(guī)模的初制加工企業(yè)納稅人來說，該公司的茶葉增值稅計(jì)算方式相對(duì)比較簡(jiǎn)單，其核算數(shù)據(jù)為該公司產(chǎn)品不含稅的銷售總額的6%，計(jì)算公式為：繳納增值稅=銷售總額（不含稅）x6%。

其次對(duì)于那些外購(gòu)茶葉進(jìn)行初制加工的一般茶企來說，其自身的茶葉增值稅核算模式比較復(fù)雜。一般先需要將茶葉的進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅一起核算，然后將兩者之間的差值核算出來，銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅的差值則是作為該公司最終需要交納的增值稅數(shù)值[3]。在銷項(xiàng)稅的計(jì)算過程中，需要將毛茶的銷售收入乘上初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品稅率的13%，最終的數(shù)值作為茶葉銷項(xiàng)稅。在核算茶葉進(jìn)項(xiàng)稅的過程中需要對(duì)毛茶的加工動(dòng)力、輔料價(jià)格、包裝價(jià)格及物流運(yùn)輸價(jià)格等費(fèi)用進(jìn)行核算。對(duì)于收購(gòu)的毛茶要嚴(yán)格的按照當(dāng)初的購(gòu)買發(fā)票價(jià)格進(jìn)行核算，一般是將發(fā)票顯示價(jià)格的13%作為進(jìn)項(xiàng)稅來核算，而物流運(yùn)輸費(fèi)則是需要乘上7%作為進(jìn)項(xiàng)稅，加工動(dòng)力、輔料價(jià)格及包裝費(fèi)等需要開具專用的增值稅發(fā)票，將發(fā)票的抵扣額作為進(jìn)項(xiàng)稅；如果沒有開具專用的增值稅發(fā)票那么就無需將其作為進(jìn)項(xiàng)稅核算內(nèi)容，最終將上述的幾項(xiàng)相加得出的數(shù)值再和前面核算出的銷項(xiàng)稅進(jìn)行減法運(yùn)算得出的差值就是該茶企需要繳納的增值稅額度[4]。其核算公式為：一般外購(gòu)茶葉初制加工茶企繳納增值稅=銷項(xiàng)稅（不含稅毛茶銷售金額x13%初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品稅率）-進(jìn)項(xiàng)稅（毛茶外購(gòu)價(jià)格x13%+其他進(jìn)項(xiàng)稅+運(yùn)輸費(fèi)x7%）。

1.2 自產(chǎn)茶葉初制加工企業(yè)

對(duì)于那些使用自產(chǎn)的茶葉進(jìn)行初制加工的相關(guān)企業(yè)來說，企業(yè)對(duì)于茶葉的種植投入資金較多，大部分企業(yè)都擁有自己的茶葉種植園，而其內(nèi)部對(duì)于茶葉的初制加工所采用的原材料也是來自于自家的茶葉種植園，因此，根據(jù)我國(guó)相關(guān)增值稅征收條例標(biāo)準(zhǔn)按利行茶葉初制加工企業(yè)屬于免征增值稅的一類，這種自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品加工的企業(yè)，可以免征增值稅[5]。

1.3 外購(gòu)茶葉和自產(chǎn)均有的初制加工企業(yè)

對(duì)于外購(gòu)茶葉和自產(chǎn)均有涉及的初制加工茶企來說，由于自己的茶葉種植園提供的原料無法滿足自身的加工需求，因此，還需要通過外購(gòu)的模式來補(bǔ)充茶葉的生產(chǎn)需求，這種模式和上述兩種都不同，需要新的核算模式。首先要對(duì)不同的茶葉來源進(jìn)行不同的增值稅率核算，對(duì)于自產(chǎn)茶葉的初制加工方面是符合免收增值稅的范疇，而對(duì)于外購(gòu)的茶葉部分則需要根據(jù)相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行增值稅的繳納[6]。而對(duì)于那些一般的茶企和小規(guī)模的茶企來說，其繳納的方式和上述兩種模式是一致的。因此，對(duì)于該類型的茶企來說，要將茶葉的來源進(jìn)行分類，如果沒有對(duì)其外購(gòu)茶葉和自產(chǎn)茶葉的銷售額進(jìn)行區(qū)分，如果沒有嚴(yán)格的按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，那么在進(jìn)行增值稅核算的過程中就需要全部按照外購(gòu)茶葉的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，這也是所謂的“從高適用”的原則。

2 精制加工茶企的增值稅核算問題

相對(duì)于初制加工茶企來說，精制加工茶企的工業(yè)性質(zhì)更強(qiáng)一些，因此，這些茶企就被劃分到工業(yè)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)中，其最終的茶葉相關(guān)產(chǎn)品也屬于工業(yè)類方面的產(chǎn)品，國(guó)家規(guī)定的增值稅繳費(fèi)稅率為17%。但是這其中也有一定的差異，主要是分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人及商貿(mào)流通納稅人，所以需要根據(jù)不同的類型進(jìn)行核算劃分[7]。

2.1 一般納稅人

對(duì)于精制加工茶企的一般納稅人來說，其需要繳納的增值稅要按照工業(yè)類產(chǎn)品增值稅繳納標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，但是對(duì)于該類型茶企來說，其增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的核算標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)比較復(fù)雜，其進(jìn)項(xiàng)稅的核算需要注意一般是指毛茶的進(jìn)項(xiàng)稅。精制加工茶企的原材料來源相對(duì)比較復(fù)雜，而初制加工茶企的原材料來源比較單一，因此，精制加工茶企在對(duì)原材料的處理方面需要從以下幾個(gè)方面給予足夠的關(guān)注和重視，進(jìn)行嚴(yán)格的核算：①對(duì)于不具有茶葉原來發(fā)票的原材料，不需進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的核算；②如果在采購(gòu)茶葉原材料時(shí)，開具了增值稅專用發(fā)票那么在核算時(shí)只需核算發(fā)票上的抵扣稅額即可；③如果企業(yè)只具備自行開發(fā)的茶葉收購(gòu)發(fā)票，那么在進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的核算時(shí)只需以發(fā)票顯示價(jià)格乘上扣除率的13%；④如果茶葉原料不具有增值稅專用發(fā)票，只具有普通的銷售發(fā)票，那么需要根據(jù)公式：進(jìn)項(xiàng)稅=毛茶金額x13%來進(jìn)行核算[8]。

2.2 小規(guī)模納稅人

對(duì)于那些精制加工茶企是屬于小規(guī)模納稅人來說，其增值稅的核算標(biāo)準(zhǔn)則是銷售總額不含稅額度乘上6%。

2.3 其他納稅人

除了上述兩種狀況以外，還有一種類型就是直接作為商品商貿(mào)流通的范疇，對(duì)于該類型茶企來說，其產(chǎn)品的增值稅核算模式需要按照商品的實(shí)際屬性進(jìn)行核算[9]。如果采購(gòu)的茶葉原料是精制茶，那么在進(jìn)行后期的銷售時(shí)則按照增值稅的17%進(jìn)行銷項(xiàng)稅的核算；如果采購(gòu)的茶葉原料是原茶，那么在進(jìn)行后期銷售時(shí)則是按照農(nóng)產(chǎn)品稅率的13%來進(jìn)行銷項(xiàng)稅的核算標(biāo)準(zhǔn)。另外，對(duì)于不同的經(jīng)營(yíng)類型也有不同的增值稅核算標(biāo)準(zhǔn)屬性，如果相關(guān)茶企并沒有嚴(yán)格的按照核算部門的劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，那么在后期的增值稅征收過程中也會(huì)遵從“從高適用”的原則來進(jìn)行增值稅的繳納征收[10]。因此，對(duì)于茶企來說應(yīng)該嚴(yán)格的加強(qiáng)自身的管理，依法納稅，避免為企業(yè)的發(fā)展帶來不必要的損失。

3 茶葉生產(chǎn)林場(chǎng)及農(nóng)場(chǎng)

我國(guó)的茶葉生產(chǎn)林場(chǎng)及農(nóng)場(chǎng)相對(duì)來說其茶葉的種植規(guī)模比較大，因此，具有充足的茶葉原材料，一般來說都會(huì)選擇茶葉初制加工和精制加工一條龍生產(chǎn)模式，同時(shí)也會(huì)存在部分的林場(chǎng)及農(nóng)場(chǎng)選擇初制加工的模式，所以針對(duì)不同的情況有以下兩種增值稅繳納標(biāo)準(zhǔn)。

首先就是初制加工茶企，其原料來自自產(chǎn)，因此屬于上面提到的初制加工茶企范疇，不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人都不需要再繳納增值稅。其次是一條龍茶企，其精制加工部分的產(chǎn)品屬于工業(yè)產(chǎn)品類，需要按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行增值稅的繳納，但是在進(jìn)行增值稅的核算過程中也需要注意區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種類型，其納稅標(biāo)準(zhǔn)存在一定的差異。一般來說，一條龍茶企中的這兩種形式茶企，小規(guī)模納稅人的稅款相對(duì)一般納稅人的稅款額度少很多，如果企業(yè)想減輕稅務(wù)的壓力就應(yīng)該進(jìn)行合理的統(tǒng)籌規(guī)劃，一般是不申請(qǐng)一般納稅人的資格，這樣是最有效、最直接的減輕稅負(fù)壓力的方式。

綜上所述，茶企的增值稅核算工作相對(duì)來說比較復(fù)雜，其涉及到的環(huán)節(jié)較多，因此，需要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式及類型進(jìn)行嚴(yán)格的劃分，還需要對(duì)茶葉原料的來源有深入的了解，然后根據(jù)不同的增值稅核算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算。另外，還需要充分的考慮茶企的自身規(guī)模，分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人及商貿(mào)流通三類，其增值稅繳納標(biāo)準(zhǔn)也存在一定的差異。所以對(duì)于茶企的增值稅核算繳納工作應(yīng)該給予足夠的關(guān)注和重視，因?yàn)槠浜怂愎ぷ骶哂袕?fù)雜性、專業(yè)性、科學(xué)性，納稅部門也應(yīng)該嚴(yán)格依法進(jìn)行納稅核算工作，只有這樣才能有效保證我國(guó)稅法的執(zhí)行的規(guī)范性。