歐盟念經，“四大”頭痛

“審計不過是為了獲取巨額管理咨詢服務訂單而不得不提供的一種服務。”——身處會計界的專業人士幾乎每個人都聽過這句戲語。

但會計師事務所賺得盆滿缽滿的好日子還有多久呢？繼投資銀行、評級機構之后，會計師事務所正成為歐美政府清算金融危機罪魁禍首的新對象。

今年3月，美國公眾公司會計監督委員會（PCAOB）將就審計人員獨立性和會計師事務所強制輪換召開公共圓桌會議。無獨有偶的是，去年年末，歐盟委員會提出了大規模的審計改革計劃，包括普華永道、德勤、安永和畢馬威在內的“四大”會計師事務所歐洲分公司的審計公司和咨詢公司正面臨被分拆的可能。

“從我們立場來看不建議進行這樣的拆分，因為如果希望會計師事務所提供最好的審計服務，咨詢部門當然需要理解審計部門的方方面面。”英國特許會計師公會（ACCA）專業事務總監艾蒙德說。

雖然受到各方面的抵制，但是歐盟針對審計行業改革的決心卻顯得很大。不少會計師業界人士擔憂這是繼美國安然事件致使安達信會計師事務所倒閉之后，行業遭遇的最大危機。從草案來看，歐盟委員會建議采取的措施比美國的更為嚴厲。

“四大”遭遇十年來最大危機

“投資者對會計師事務所的信心在危機中被動搖，我認為有必要改革這一行業，恢復投資者對公司財務報告的信心。”作為歐盟審計改革計劃的重要推手，歐盟委員會內部市場與服務委員巴尼爾在一份聲明新聞稿中說。

事實上，這并不是歐美成熟市場的政府監管者第一次對會計師事務所動刀。2001年，美國安然公司轟然倒下，成為美國歷史上最大的破產企業。事后發現，安然事件最終爆發與其聘用的當時世界五大會計師事務所之一的安達信對安然存在的長期假賬問題“視而不見”密不可分。

很久以來，會計師事務所因既提供審計服務又提供咨詢服務而存在潛在利益沖突的問題并未受到重視。安然事件把這種“利益沖突”擺上了臺面， 在安然事件之后，安達信被肢解并入“四大”，監管者才認識到問題的嚴重性。

“在會計師業界的確存在為了保住咨詢收入而‘放低’審計標準或‘忽視’財務問題的案例，”安永一位高級合伙人說，“2001年，安然公司付給安達信的5200萬美元的報酬中2700萬美元是用來支付咨詢服務的，2500萬美元才是用來支付審計費用的。咨詢帶來的利潤比審計本身要高。”

為了規范這種“利益沖突”，2002年7月，美國總統布什簽署通過了《薩班斯-奧克斯萊法案》（Sarbanes-Oxley Act，簡稱薩奧法案），正式禁止會計公司向其審計客戶同時提供任何非審計服務，包括稅務咨詢、管理咨詢、財務咨詢、投資咨詢、人力資源管理、保險咨詢、法律咨詢、IT咨詢等多種新型服務。

不過，當薩奧法案出臺十年之后，仍有觀點認為，盡管該法案出臺后對會計師事務所監管有所改善，但仍然有很多漏洞讓會計師事務所可鉆，比如仍允許會計師事務所可相互為對方客戶提供咨詢服務，“四大”之間形成了穩定的壟斷利益聯盟等等問題。

被利益纏繞的審計獨立性

在2011財年的世界會計師事務所排名中，普華永道以292億美元的總收入排名第一。值得注意的是，其中傳統審計業務收入增長乏力，只占到了總收入的48.29%，而稅務和咨詢業務已經達到了26.03%和25.68%；德勤、安永、畢馬威的審計業務收入占比更低，而咨詢業務已經成為這三家的第二大業務收入板塊，分別占到了37.85%、27.57%和33.2%。

數據表明，行業翹楚“四大”的審計業務已經式微，而咨詢業務正當欣欣向榮。作為“四大”歐洲業務重地的英國，包括咨詢在內的非審計業務卻占到英國四大會計師事務所收入的2/3左右。

英國特許會計師公會專業事務總監艾蒙德說：“如何保證審計獨立性一直是問題關鍵所在，稅務和咨詢服務的高速增長，的確可能影響審計業務的獨立性。”

越來越多的監管者擔心，如果當一家會計師事務所的大部分收入來自咨詢服務時，無論其內部自我約束機制有多么完善，都很難保證審計人員在需要對客戶財務運作進行嚴格審查時，不會因為擔心失去利潤豐厚的咨詢生意而放任不軌行為。

歐盟官員認為，金融危機所爆發出的問題顯示出會計師事務所的所謂“失職”。據美國研究公司Audit Analytics的資料，截至2011年7月，四大會計師事務所至少在24宗源自信貸危機的集體訴訟案中站在被告席上。

其中，德勤正因被認為在雷曼破產案中“失察”而被美國證監會指控并遭遇了76億美元索賠。實際上，在安然事件之后，幾乎“四大”每一家都受到過“審計獨立性”的質疑。

此外，歐盟針對“長期合作隱患”要求企業每6年至12年更換一次審計機構的計劃引發了爭議。“通常情況下，上市公司不會輕易解雇會計師事務所，特別是‘四大’，這會讓投資者產生不安全感，以為公司財務上出現了什么問題。所以在歐美成熟市場，一家上市公司可能幾十年都不會更換審計公司。”德勤審計業務一位合伙人說。

在艾蒙德看來，歐盟最終未必會要求公司必須采取6年更換會計師事務所，但從金融危機來看，會計師行業的確有需要進行自省的問題，現有的對公司財務采取簡單的二元式而缺乏描述性的審計結論也應該有所改革。

在中國國內，今年1月，財政部和國資委下發了《關于會計師事務所承擔中央企業財務決算審計有關問題的通知》指出，會計師事務所連續承擔同一家中央企業財務決算審計業務應不少于2年，不超過5年；進入全國會計師事務所綜合評價排名前15位且審計質量優良的會計師事務所，經相關企業申請、國資委核準，可適當延長審計年限，但連續審計年限應不超過8年。

歐盟審計改革主要計劃

1 普華永道、德勤、安永、畢馬威四大會計師事務所在歐洲分公司分拆為獨立的審計和咨詢公司，以加強報表審查。

2 要求企業每6年至12年更換一次審計機構，再次雇用同家審計公司須經過4年的冷卻期，結束歐盟企業和審計機構之間常見的通常長達幾十年的合作關系。

3 資產負債規模超過10億歐元的公司，需要聘用兩家審計公司“聯合審計”，而其中一家必須是除四大會計師事務所以外的審計機構。