基于企業文化視角的內部控制環境優化

迂 婕 洪 宇

隨著社會的發展,如何建立和完善內部控制制度,已經成為現階段討論度最高的話題。在企業逐漸發展的中后期出現了一連串聳人聽聞的財務失敗事件和可疑的商業行為,例如歷史悠久的銀行巨人英國巴林銀行“魔鬼交易員”事件、中信泰富“澳元門”事件等。在我國會計信息失真事件也層出不窮。知名企業的巨大投資虧損事件都是由于企業內部個人行為缺乏有效的監督、內部控制失效所致。常見的內部控制環境失效問題表現在:內部控制環境建設的意識薄弱公司組織結構不合理,董事會的職能沒有充分發揮出來;人力資源政策不合理、員工聘用、培訓和激勵機制存在漏洞、企業文化建設流于形式,很多企業甚至沒有形成自己的文化。企業如何才能建立起真正有效的內部控制環境,從內部控制環境各要素來看都與企業文化密切相關。因此有必要基于企業文化的視角對內部控制環境進行優化的角度來思考其出現問題的深層原因。

內部控制制度是企業長遠發展的基石,而企業文化則是凝聚全體員工精神的粘合劑。只有二者相互配合、相互補充,才能真正解決企業在發展過程中面對的一系列問題,從而加強企業管理,提高工作的積極性和效率,創造更大的經濟效益。但是需要特別注意的一個問題是企業所制定的政策一定要在科學的基礎上,并與其企業價值觀和經營理念所匹配,由此所實現的二者結合,才會切實為企業發展助力。

一、內部控制環境與企業文化的關系

企業文化建設和企業內部控制環境建設之間具有緊密的聯系。企業內部控制環境內涵豐富,包括應該怎么管理企業內部、如何安排企業員工工作的崗位、內部審計怎樣有效的執行、如何建設企業文化等多個方面的內容。企業文化不僅僅是企業內部控制環境的組成要素,更是建立有效內部控制環境中必不可少的重要部分。

（一）企業文化是內部控制環境的基礎

企業內部控制環境要素歸根結底還是對人的控制和對物的控制,通過設置專門的組織領導機構和治理機構,明確各層級分工,加強崗位職責約束,提高權利行使的公平性,通過內部審計等手段定期對員工履職情況等進行分析檢查,從而確保嚴格按照崗位操作規范執行各項任務,達到既定標準。

（二）內部控制環境是企業文化的有力保障

企業文化建設相關的理念和要求能夠得以順利完成,保障貫徹落實,離不開企業內部控制環境的支撐,要堅定不移鞏固內控環境的發展,確定企業具體的工作要求和工作標準,將企業文化建設和企業內部控制管理活動有效結合起來,才能更好地探索有效科學的管理手段和管理方式,實現高度的法治和德治相統一的發展體系,積極開展各種各樣的有利于企業未來發展的經營活動。

二、企業文化視角下我國內控環境存在的問題

（一）內部環境存在的問題

1.公司治理結構不完善。完善的公司治理機制是企業正常運作的前提條件,通常公司的組織結構由股東大會、董事會和監事會構成。三者之間既相互配合又相互牽制,各自承擔著不同的責任,由此構成了一個健全的內控機制。以上是完美企業運行的基本治理結構。然而現實卻與之相差甚遠:一是,股東會失去了本該有的意義。股東大會理論上來說一年舉辦一次,由占股份較大的股東代表出席并決策,小股東基本沒有決定權,這樣就使得企業的大部分經營方針及管理政策都是大股東在決定,大股東基本上壟斷了董事會的決策權,導致股東大會沒有真正的實現對董事會的控制權。二是,董事會無法發揮應有的作用。企業法人的治理結構由董事會是否能充分發揮作用所決定,對于所有企業而言,公司的決策機構是董事會,董事會必須對股東大會負責,對公司的重大問題,如公司的經營計劃、經營決策、投資方案等,起著決定作用,而經理層對董事會負責,如此一來可有效防止經理層由于專權而導致股東利益和企業利益受到損害。目前,企業在治理結構方面尚不完善,特別是董事會并沒有發揮出應有的重要職能,因此導致了董事會未能有效地起到監督作用,形同虛設。

2.培訓激勵機制欠缺“人力資源政策”。大部分企業的經營都是出于成本考慮,未能執行規范的員工聘任流程,人力資源開發和培養體系有待進一步完善。經過調查研究,很大一部分企業在制定人力資源制度時,缺少科學的日常員工考核機制,更不要提什么嘉獎激勵機制了。從而導致員工工作缺乏積極性,這對企業健康發展造成了嚴重的影響。并且我國家族企業占很大的比重,導致很多內部的員工都是領導的親戚,領導層十分信任,但工作能力水平卻十分低下,這樣不僅起不到提高業務的效果,反而可能增加一些不必要的風險。

3.內部審計缺失。內部審計作為一種企業內在的監督和約束制度對企業發展來說是至關重要的,也是企業自我檢查和自我評價的一種活動,它可以側面推進企業相關制度的有效運轉以此來促進內控環境的形成。

我國的內部審計存在的問題大體劃分為以下幾方面。一是內部審計未滿足企業發展需求。內部審計最初的建立是由于政府干預,并不是企業真正需要的東西,導致企業對它的出現一直存在排斥心理,正因為這樣阻斷了內部審計的成長。此外,企業的管理階層也未能發現內部審計所蘊藏的增加企業經濟效益的巨大潛力。二是內部審計缺乏客觀獨立性。我國企業的內部審計,都是由外部機構對公司的財務狀況進行檢查,目前我國企業的內部審計,主要是設立專兼職機構對企業內部部門的財務收支進行審計,僅僅停留在查錯防弊、簡單完成審計任務的層面。內部審計的職能已經表明其是對企業的經營活動及內部控制進行審查和評價而企業負責人恰恰又是企業的經營活動及內部控制的運行人。由此,內部審計沒能實現真正意義上的獨立,更不要說什么監督作用了。此外,大多企業也不重視內審,隨便找一個不具備審計能力的財務員工就讓他監管審計,這樣使得企業內部審計基本就是一個擺設,形同虛設,根本沒有真正的執行起來。

（二）我國企業文化存在的問題

企業文化是控制環境的集中體現,是文化現象在企業內部的體現和企業外部空間的延伸。也是企業成員廣泛接受的價值觀念以及由這種價值觀念所決定的行為準則和行為方式。

現階段,國內很多企業的企業文化尚不成熟,這就會對建設企業文化產生不良影響。首先便會對企業文化的理解上出現一定的錯誤。很多企業都認為企業文化是一種無形的文化對企業的發展根本不會有任何的促進作用,華而不實,還不如把時間用在其他有用的事情上。其次認為企業文化和一般的精神建設、思想政治大同小異,沒必要在額外制定一套文化制度。最后,制度管理的意思是用法律法規被動約束員工,而文化管理更多表現的是一種價值觀,通過外在熏陶主動接受自我約束,這兩者在管理上還是存在較大的差異。缺乏對企業文化的創新意識。特別是剛剛成立的新企業,千而正是企業文化的陳舊更讓企業管理層認為企業文化的空洞與無用,繼而對其降低重視程度,周而復始,形成一個惡性循環,其對企業的加速發展勢必將構成巨大障礙。企業文化建設的滯后,使企業內部控制缺少了思想指南,從而一定程度上阻礙了良好內部控制環境的構建。

三、優化企業文化健全內部控制環境對策建議

（一）從內部控制角度優化

1.優化組織結構,完善權責分配。公司的經營治理機構主要由決策機構、監督機構及經營管理機構組成,三者之間相關配合相互牽制。如果要進行改革,必須先從最高層決策部門切入,明確公司內部控制制度對公司發展的重要性。其次,要讓管理人員認識到只有擁有了好的內控制度才會使企業擁有更多的安全感,減少不必要的麻煩及不確定的風險,增加一份安全保障。這一意識的建立對未來企業內控環境的發展至關重要,是優化內控環境的基礎。除此之外,還應該對經營管理部門進行一些調整,要確保信息在準確上達下傳的基礎上,重新規劃一下整個內控機構的崗位設置與職位劃分方面,從而實現各部門的相互配合相互監督。最后,組織相關的公司課程培訓,向員工傳輸正確的價值觀,慢慢形成優良企業文化及良好的內控環境氛圍。

2.完善人力資源政策的制定和實施。積極落實人力資源各項政策,不斷提高內部審計水平。一方面,對企業上下進行全方位的排查找出現階段企業在管理人員方面存在的問題,進行詳細的問題分析,并制定有效的整改策略,加強全員管理,貫徹國家的發展理念,緊跟國家人力資源政策的改革步伐,將企業員工個人的拼搏奮斗精神與企業發展緊密結合,加強崗位素質測評和業績評價,為員工設置更加多元化的職業發展通道,提高整體人力資源管理效能;另一方面,要加強內部審計監督,借助第三方合作平臺,加強內外部聯合審計,及時發現企業運行管理方面存在的問題,并加強風險防控,降低違法作業行為和不良風險。此外,還要加強企業文化建設,培育優秀的企業文化,探索企業文化建設和內部控制環境建設有效結合點,提高企業文化建設的系統化、規范化水平,為開展內部控制環境建設營造良好的氛圍,進一步推動內部控制制度的有效貫徹落實。

3.建立有效的控制和監督機制。在企業控制方面,首先,要求管理層根據企業特點和實際情況,靈活運用各種控制手段,搭建企業組織架構,劃分不同的管理層次和范圍,做到簡單、高效、協調。其次,以責權利相結合為大背景,簡單明了的劃分各個部門各個職位的特點,在確定此部門的此職位到底應該干什么工作及應承擔的對應責任。最后,在以上問題都明確規定后選擇真正適合的人擔任,企業還應該通過定期的崗位培訓增強員工的工作能力,這樣才會使得企業內控機制有效,企業持續不斷發展。在對內部監督上,可以對相關的財務人員進行崗位輪換機制,同時可在相關崗位上設立內部監督人員,對其日常活動進行監督,像是對企業固定資產的是否有定期盤點、盤點數額是否與企業實際物品數額相符,日常的資金預支情況是否符合相關流程,對公司的某項投資是否進行預先的可行性及風險的分析等這些可以是定期進行監督也可以不定期或者進行抽查監督,要想真正發揮內部監督的效力,必須要選擇適合的人選來完成這一系列的監督活動,還要及時向合適的管理層進行監督匯報。除此之外,必須保證監督活動的獨立性和自主性。

（二）從企業文化角度優化

1.重視企業文化對內部審計工作的影響。為了保障內部審計工作的順利開展,我國企業的內部審計中要講求人事分開,做到公私分明,審計人員既要處理好與同事、領導之間的工作關系,又要防止受人情世故的影響而影響工作的獨立性和質量。企業文化建設與內部審計環境緊密相連,企業應將內部審計工作看成公司治理的左右手,重視內部審計部門和專業審計人員隊伍的建設,切實按照國家的有關規定設置內部審計部門,配備具有專業勝任能力的內部審計人員。企業文化的設置更是需要汲取中國傳統文化中的精華部分,充分發揮企業文化對內部審計的積極作用,從而力爭保障內部審計工作的獨立性和客觀性,并使內部審計從單一的監督職能向集監督、評價、控制、咨詢為一體的綜合職能轉變,進而充分發揮內部審計的價值增值功能。

2.注重企業文化形式和內涵的有效結合。建立一個充滿活力和積極向上的文化氣氛,會潛移默化的增強每位員工的工作干勁。領導層要把集體知識的共享和創新視為競爭優勢的支柱。其次,大力培養團隊精神,開展各種各樣的有利于職業發展的興趣班,讓員工開動腦筋多多為企業將來建設提供意見與建議,加強企業內涵不斷學習緊跟時代步伐,適應時代發展,這樣才能使得企業即使面對在激烈的競爭也可以立于不敗之地。

加強企業文化、內部控制環境建設和企業發展戰略規劃匹配性研究,提高宏觀管控水平。要將企業文化建設、內部控制環境建設和企業未來發展目標進行適當的結合,然后以此為基礎進行對未來發展的規劃藍圖,要盡可能創造一個好的企業文化,堅決摒棄個人利益、團體主義等錯誤的思想傾向,加強全員理念宣傳,開展內部控制環境建設、同時要加強宣傳企業文化建設的有益之處,調動全體員工的參與積極性,同時還要制定完善的制度規范和行為約束機制,完善企業內部治理結構。