三個方面看會計制度修訂

夏迎梅

筆者結合日常實際工作，以及云南省祿豐縣當前實施清產核資遇到的問題，就《村集體經濟組織會計制度》修訂提出幾點建議，與同行探討。

一、會計核算的基本要求

1.建議資產按流動性分為流動資產和非流動資產，并對流動資產和非流動資產進行定義。流動資產中增加預付款項，非流動資產中增加無形資產（軟件、土地使用權）、資源性資產（農用地、建設用地、未利用地），農業資產修改為生物資產，包含畜禽資產、林木資產、水產養殖、大田作物、蔬菜、藥材，把“建筑物”修改為“建（構）筑物”，方便核算構筑物。

2.建議負債按流動性分為流動負債和非流動負債，刪除農業稅費附加返還，增加其他應交稅費（取得應納稅人的捐贈贊助等收入）、專項應付款（征地安置費、地上附著物補償費、棚戶區改造拆遷補償費），增加壞賬準備。

3.建議把內部控制制度單獨列為另一個部分，包括貨幣資金內部控制制度、銷售業務內部控制制度、采購業務內部控制制度、存貨內部控制制度等，增加固定資產內部控制制度。

4.建議增加低值易耗品的攤銷方法。

5.建議提高固定資產的單位價值到1000元，并且擴大定義，將村集體為滿足精神文化需要而購建的部分固定資產，比如文化活動室、體育運動器材等，或為管理需要而持有的辦公設備、監控設備、公共基礎設施等包含在內。

6.建議對新建固定資產的計價進行統一。在會計制度第二章中描述為：“新建的房屋及建筑物、農業基本建設設施等固定資產，按竣工驗收的決算價計價。”在第三章中描述為：“自行建造完成交付使用的固定資產，按照其實際成本，借記本科目，貸記‘在建工程’科目。”

筆者發現，在實際操作時，竣工驗收決算價中并不包含前期及期間的直接相關費用（征地附著物補償費、勘察設計費、咨詢費、監理費等）。如果是需要審計的項目，工程竣工驗收決算價也存在和政府審計價不一致的情況。

7.建議列舉固定資產的最低折舊年限，如像《政府會計制度》或《企業會計制度》中對固定資產按類別列舉最低折舊年限。

8.建議按固定資產的改造、修繕金額占原價值的一定比例（如50%以上）或因改造修繕后延長使用壽命（2年以上）而增加的固定資產價值，重新確定折舊年限。

二、會計科目部分

1.庫存物資列舉中增加低值易耗品，如護林防火物資、被裝、服飾、廚房餐具等。

2.刪除農業稅附加返還收入。

3.補助收入科目需補充說明，如果按權責發生制，需要區分與資產相關還是與收益相關的補助收入，并區別核算。

4.建議對管理費用和其他支出的說明再詳細一些。原制度描述過于簡單，導致記賬各不相同。

三、其他

一是村集體投資的全資企業未明確是否納入編制合并會計報表。二是應明確會計檔案的保管內容，建議根據《會計檔案保管辦法》在制度進一步明確會計檔案的歸檔時限、列舉各類會計檔案的保管年限、保管人的要求、保管環境以及電子數據的保管等。