飼料加工中的相關(guān)會計科目及產(chǎn)品成本研究

張清霖，穆筱蝶，蔡 威

（1.中南大學商學院，湖南長沙 410083；2.湖南大學人文學院，湖南長沙 410000；3.西安財經(jīng)大學經(jīng)濟學院，陜西西安 710100）

飼料工業(yè)不僅是國家基礎性行業(yè)——農(nóng)業(yè)中的重要組成部分，而且與農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展息息相關(guān)，飼料加工業(yè)是整條飼料工業(yè)體系的中間產(chǎn)業(yè)，發(fā)揮著連接養(yǎng)殖業(yè)和種植業(yè)紐帶的作用。飼料加工業(yè)能有效拉動輕工業(yè)、機械制造、醫(yī)藥等相關(guān)產(chǎn)業(yè)的繁榮。除此之外，其可通過增加農(nóng)業(yè)作物種植效益進而提高農(nóng)民收入，也有助于提高國內(nèi)農(nóng)業(yè)競爭力，同時，作為連接農(nóng)副產(chǎn)品增值加工和終端銷售的重要產(chǎn)業(yè)，能推動我國養(yǎng)殖業(yè)向全球化和現(xiàn)代化發(fā)展，并有利于提升食品的營養(yǎng)價值和安全性（丁孟春，2016；鐘菊花，2008）。由此可見，飼料加工業(yè)已成為我國經(jīng)濟中的重要產(chǎn)業(yè)之一，而飼料加工業(yè)的發(fā)展與飼料企業(yè)的風險控制和經(jīng)濟效益密切相關(guān)。在飼料加工中會計工作及成本管理能極大程度影響企業(yè)的風險控制與經(jīng)濟效益。目前，飼料加工企業(yè)的未來發(fā)展已逐漸成為飼料行業(yè)經(jīng)營管理者面臨的亟需解決的重點問題。本文從闡述飼料加工行業(yè)中相關(guān)會計科目及產(chǎn)品成本項目和核算入手，對飼料加工業(yè)中相關(guān)會計科目設置和使用及產(chǎn)品成本核算的意義和重要性進行分析，以期為飼料加工業(yè)的發(fā)展提供理論依據(jù)。

1 會計工作在飼料加工業(yè)中的重要性

會計工作是經(jīng)濟管理工作的基礎，能監(jiān)督和管理企業(yè)經(jīng)濟活動，在企業(yè)經(jīng)濟管理工作中具有重要意義。企業(yè)執(zhí)行管理工作的各個環(huán)節(jié)均要與企業(yè)會計制度相適應，建立以經(jīng)濟責任制為中心，致力于提高經(jīng)濟效益，使責任、權(quán)利及效益緊密聯(lián)系的統(tǒng)一會計管理制度和體系。企業(yè)一旦建立統(tǒng)一完善的會計管理體系，就要嚴格按照該統(tǒng)一體系進行會計核算，這樣才能有效提高經(jīng)濟效益。飼料行業(yè)中會計核算工作并非獨立進行，和企業(yè)中生產(chǎn)、經(jīng)營各個環(huán)節(jié)都存在密切聯(lián)系，會計核算工作的有序開展對適應和調(diào)整企業(yè)發(fā)展特點，降低和控制企業(yè)經(jīng)營風險，減少不真實財務內(nèi)容具有重要作用（趙愛娜，2019；王淑艷，2017），所以，只有削減飼料企業(yè)會計核算中有關(guān)問題，才能在此基礎上切切實實的提高飼料行業(yè)中會計核算的總體效率及企業(yè)經(jīng)濟效益，進而推動飼料加工行業(yè)的整體經(jīng)濟提升。其中會計科目的正確設置和使用及產(chǎn)品成本的核算對會計核算十分重要，下文就這兩方面進行分析，并總結(jié)產(chǎn)品成本對飼料加工行業(yè)的意義及對如何合理設置和使用會計科目提供建議。

2 會計科目分類及在飼料工業(yè)中的正確設置和使用

會計科目是在客觀存在的會計要素詳細內(nèi)容的基礎上，按照核算與管理規(guī)則設置的，是指依據(jù)經(jīng)濟內(nèi)容對會計要素的實際內(nèi)容進行分類并核算的項目。即根據(jù)會計核算的要求對資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、收入、負債、費用等5個要素的詳細內(nèi)容做分類，并定義為會計科目（郭小寧和羅水秀，2019）。

會計科目可以按照多種標準進行分類，首先按其所描述信息的情況與從屬關(guān)系的不同可設置成明細科目與總科目（劉文婧等，2019；全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試領導小組辦公室，2005）。總分類科目是將會計要素的詳細內(nèi)容做概括分類的會計科目，例“應收賬款”等科目。明細分類科目是在總分類科目的基礎上更進一步的分類，能反應更詳實會計信息的科目，如可在“應收賬款”這一科目的設置上根據(jù)債務人姓名再添加一級明細科目，用來體現(xiàn)應收賬款的具體對象。此外可按照結(jié)構(gòu)分為5類：即資本、資產(chǎn)、收益、費用（成本）和負債。其中，資本類又名股東權(quán)益，等同于資產(chǎn)減去負債后剩余的部分，也就是企業(yè)中屬于股東的部分。資產(chǎn)類指企業(yè)整體有價資源，包括固定、流動和其他資產(chǎn)等3類。收益類是指企業(yè)產(chǎn)品的出售或提供服務帶來的收入，可劃分為營業(yè)收入及營業(yè)外收入兩類。負債類指的是企業(yè)所承擔的債務部分。費用類會計科目是指為了收益所產(chǎn)生的一定支出，其中又分4類：即直接成本、管理、營業(yè)外及銷售費用（李若山，1991）。

我國《企業(yè)會計準則——應用指南》明確指出，在會計工作中，飼料企業(yè)相關(guān)會計人員應參照該準則，規(guī)范會計科目賬務處理工作，在按照統(tǒng)一準則的基礎上，根據(jù)企業(yè)，發(fā)展和管理特點、會計對象特征及經(jīng)濟管理要求對會計科目的設置適當增減、分拆和統(tǒng)合。飼料加工企業(yè)不同，其運行經(jīng)濟業(yè)務也不盡相同，因此，在設置會計科目時應對不同企業(yè)的發(fā)展特性、規(guī)模及業(yè)務運行的復雜性等因素進行整體分析。另外，應在滿足國家宏觀經(jīng)濟管理模式的基礎上正確設置會計科目，如符合國家征管、稅收、統(tǒng)計及財政管理等方面的要求，在此基礎上符合信貸者、投資者或管理者等在信貸決策、投資及企業(yè)管理等環(huán)節(jié)上的需求（莊冀魯，2018）。

3 飼料加工業(yè)會計科目與產(chǎn)品成本項目的區(qū)分

在基層飼料加工企業(yè)理解和執(zhí)行會計制度時，往往會把會計科目與產(chǎn)品成本項目的概念相混淆，不便于分析飼料產(chǎn)品的成本構(gòu)成及統(tǒng)一匯總會計報表，為企業(yè)正常運轉(zhuǎn)帶來不必要的麻煩。其實，會計科目和產(chǎn)品成本項目是兩個不同且具有極大差別的領域。差別于會計科目的是產(chǎn)品成本項目是對產(chǎn)品成本中的費用要素，根據(jù)其在經(jīng)濟中的功能規(guī)定分類。飼料工業(yè)產(chǎn)品成本項目包括糧油原料、工資、職工福利費、車間經(jīng)費、企業(yè)管理費等（朱曉佳，2013；郭大坎，1990）。會計科目主要是為了在會計核算中有利于記錄和總結(jié)分類經(jīng)濟業(yè)務不同，設置產(chǎn)品成本項目是為了更加直接的反應產(chǎn)品成本中費用的組成及所占比重，便于管理成本及生產(chǎn)監(jiān)督。在某些情況下，核算產(chǎn)品成本時需要借助于會計科目，但需要注意的是并不僅僅是簡單引用某些會計科目，在核算過程中不僅要參照總分類科目，還要參照明細分類科目。作為基層飼料加工企業(yè)堅決不能僅為了方便將會計科目與產(chǎn)品成本項目混淆使用，理清會計科目和產(chǎn)品成本項目才能提高企業(yè)會計核算效率和正確性。

4 飼料加工業(yè)中產(chǎn)品成本的意義

產(chǎn)品成本即企業(yè)在加工生產(chǎn)產(chǎn)品的整個過程里產(chǎn)生的各種耗費，包括職工薪酬及材料費等，也包括除直接費用外只能按照規(guī)定比例標準分別計入的各項間接費用。其可指一段時期內(nèi)為生產(chǎn)規(guī)定數(shù)量產(chǎn)品而獲得的成本總額，也可指一段時期內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品的單位成本。若做具體定義，則產(chǎn)品成本可分為廣義和狹義，廣義的產(chǎn)品成本包含生產(chǎn)過程中的各種銷售和管理費用等。狹義定義為企業(yè)在生產(chǎn)過程中因管理與生產(chǎn)花費的各項費用，包括燃料、動力、原材料及各項制造所需費用等（張瑞和金永利，2017）。

根據(jù)上述對產(chǎn)品成本的界定可以對飼料工業(yè)產(chǎn)品成本進行定義，飼料生產(chǎn)加工過程中，在一定時間內(nèi)為進行生產(chǎn)活動所產(chǎn)生的整體耗費，即以貨幣形式呈現(xiàn)出的生產(chǎn)耗費就是該段時間內(nèi)的生產(chǎn)費用。生產(chǎn)一定數(shù)量和種類的產(chǎn)品所產(chǎn)生的生產(chǎn)費用的總計就是飼料加工業(yè)中的產(chǎn)品成本。

產(chǎn)品成本是產(chǎn)品價值的關(guān)鍵結(jié)構(gòu)成分。在飼料加工業(yè)中制定產(chǎn)品價格也可以以產(chǎn)品成本作為依據(jù)（童逢春，2019）。其可作為評價企業(yè)經(jīng)營管理水平的綜合性指標，以反應企業(yè)生產(chǎn)各環(huán)節(jié)中設備是否獲得充分利用，各項耗費是否進行合理安排，產(chǎn)品質(zhì)量好與壞。通過對企業(yè)產(chǎn)品成本進行分析可明確企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理情況的好壞。在保障產(chǎn)品質(zhì)量的情況下，單位產(chǎn)品成本越低，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平和加工技術(shù)水平越強。通過分析產(chǎn)品單位的和總的及具體的成本便能了解成本改變規(guī)律，從而判斷誘發(fā)成本變化的多種因素，提高飼料加工企業(yè)整體成本管理能力。

5 飼料加工業(yè)中產(chǎn)品成本核算的重要性

飼料加工企業(yè)的產(chǎn)品成本核算是在保證生產(chǎn)加工質(zhì)量的前提下最大程度的壓縮成本，優(yōu)化資源配置，盡量控制資源消耗，保障企業(yè)經(jīng)濟效益。隨著我國經(jīng)濟逐漸進入新常態(tài)及對外開放逐漸加深，全球經(jīng)濟一體化的進程持續(xù)向前推進，飼料加工企業(yè)面臨的市場競爭壓力日益加劇，為了提升企業(yè)整體競爭水平，企業(yè)在保證核心生產(chǎn)力的基礎上，控制成本就成為經(jīng)濟效益最大化及整體競爭水平提升的最有效途徑。在這種經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)濟效益決定著企業(yè)能否實現(xiàn)長久發(fā)展，而加強推進企業(yè)產(chǎn)品成本核算工作能有效提高經(jīng)濟效益，使企業(yè)在日益加劇的市場競爭中仍能立于不敗之地（張新華，2019）。

在飼料加工企業(yè)管理中，企業(yè)產(chǎn)品成本核算是一個重要部分，企業(yè)成本核算也是對產(chǎn)品成本的監(jiān)督、管理，故企業(yè)成本核算要符合企業(yè)綜合管理的要求（李新等，2018）。企業(yè)可以依據(jù)產(chǎn)品成本核算對產(chǎn)品生產(chǎn)過程、財力、人力、物力資源的合理配置進行規(guī)劃監(jiān)督，使企業(yè)能以最低成本換得最大的經(jīng)濟效益。此外，對產(chǎn)品成本的合理核算也能作為企業(yè)人事分配的參考，有利于企業(yè)人事制度的維系與改革和員工業(yè)績評算體系的建立，從而提升員工積極性、責任感及崗位競爭性（潘登，2018）。因此，產(chǎn)品成本核算在飼料加工業(yè)的長久發(fā)展中發(fā)揮著十分重要的作用。

6 總結(jié)與展望

綜上所述，在目前市場經(jīng)濟激烈競爭的環(huán)境下，飼料加工業(yè)應順應經(jīng)濟發(fā)展需求，做好企業(yè)會計科目的設置及企業(yè)產(chǎn)品成本預算和管理，確保會計科目設置及產(chǎn)品成本預算的準確性，實時監(jiān)控企業(yè)生產(chǎn)流程，推進產(chǎn)品成本的核算、管理和控制工作。在飼料加工企業(yè)的會計工作中，相關(guān)會計工作人員不僅要加強會計理論水平，更應加強預算實踐能力，應用會計理論知識及科學合理的會計科目和產(chǎn)品成本項目進行會計核算工作，讓該項工作服務于飼料加工企業(yè)的每項工作中，最終推動企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。