作業(yè)責任預算
——成本控制的第一道防線

郭雨喬

（河南大學，河南 開封 475000）

一、作業(yè)責任預算的優(yōu)點

作業(yè)責任預算具有許多方面的優(yōu)勢，主要包括以下五個方面：

1、作業(yè)責任預算的準確性和詳細性。基于作業(yè)的責任會計的最大特點就是核算準確，這也是基于作業(yè)的責任預算的特點。基于作業(yè)的責任預算可以根據(jù)業(yè)務量，以作業(yè)動因為基礎，準確的預測出作業(yè)量，同時，根據(jù)需求對不同層次的作業(yè)量做出預算，這相對于傳統(tǒng)財務預算來講精細化程度大大提高了。

2、作業(yè)責任預算提供了一個消耗資源的作業(yè)輪廓。由于引進了作業(yè)的概念，作業(yè)責任預算有了充分的理論根據(jù)來確定企業(yè)組織中的每一單元(包括職能部門)在某一業(yè)務量時消耗的資源數(shù)量和費用，并根據(jù)實際資源使用量和資源預算的比較，核算分析考核出資源利用的效率和創(chuàng)值效益，并且根據(jù)利用效率和創(chuàng)值效益分析對資源進行優(yōu)化調整，以提高資源利用率和資源使用效益。

3、基于作業(yè)的責任預算提供的信息更為全面。基于作業(yè)的成本核算體系引入了作業(yè)成本動因的概念，使原來單一的成本分配成為多基礎的成本分配，明確了間接費用產(chǎn)生的主要原因。由于上述特點，成本費用從事前控制一開始就提供了足夠充分的信息使作業(yè)責任中心都明確引起成本的原因及降低成本的途徑。

基于作業(yè)的責任預算的另一個顯著特點，就是提供了計量資源使用效率、效益的相關信息。基于作業(yè)的責任預算同時提供了生產(chǎn)經(jīng)營單元的工作負荷和資源需求，即通過作業(yè)責任預算可以確定提供給作業(yè)責任中心的資源、作業(yè)責任中心已使用的資源和未使用的資源。因此可以反映資源是如何被使用的，以及用于哪里，從而計量出資源的使用效率、效果、效益。

4、基于作業(yè)的責任預算過程同時是經(jīng)營精細化分解的過程。基于作業(yè)的責任預算是生產(chǎn)經(jīng)營管理的第一步，也是非常重要的一步。企業(yè)投資責任中心根據(jù)公司總體戰(zhàn)略確定具體的經(jīng)營戰(zhàn)略內(nèi)容、提出完成經(jīng)營戰(zhàn)略所需的收益績效標準，并對這些標準進行責任預算。然后將經(jīng)營戰(zhàn)略內(nèi)容分解，確定經(jīng)營戰(zhàn)略的哪些內(nèi)容由投資責任中心整體實施，哪些戰(zhàn)略內(nèi)容由利潤責任中心完成，并對利潤責任中心的考核指標進行預算。最后。將經(jīng)營戰(zhàn)略分解到作業(yè)成本責任中心，確定作業(yè)成本責任中心的成本考核指標，同時對作業(yè)成本責任中心進行責任預算。

二、作業(yè)責任預算的關鍵點

基于作業(yè)的責任預算中有三點問題需要說明：第一，預算過程以作業(yè)量為核心。基于作業(yè)的責任預算以產(chǎn)量預測開始，并且每一步預算公式都可以表示為與業(yè)務量相關的函數(shù)。但是貫穿于責任預算始終的不是業(yè)務量，而是作業(yè)量。基于作業(yè)的責任預算中最重要的兩步預算——作業(yè)成本預算和資源預算都是通過作業(yè)量來完成。尤其是資源預算，它并不是簡單的基于作業(yè)成本核算的逆過程。因為基于作業(yè)的成本核算中，資源通過資源動因分配到作業(yè)中心的過程主要是根據(jù)人完成各作業(yè)所需時間比例．資源礎因并不直接表現(xiàn)為作業(yè)量的多少，而在資源預算中資源動因并不直接出現(xiàn)，它是以作業(yè)量的形式來出現(xiàn)的。

第二，基于作業(yè)的責任預算雖然可以預計出一定業(yè)務量下所需的資源量，但是企業(yè)的資源一旦確定之后就很難改進。尤其是機械設備、廠房設施。同時，在現(xiàn)代精益制造環(huán)境下，先進的管理思想要求企業(yè)要充分利用資源，消除資源浪費。所以，有必要進一步探討企業(yè)資源配置問題，即控制閑置生產(chǎn)能力。閑置生產(chǎn)能力在傳統(tǒng)會計中由于沒有與此相關的數(shù)據(jù)，所以根本不能對其進行控制。而基于作業(yè)的責任會計從作業(yè)預算開始就可以對閑置生產(chǎn)能力進行預算并在預算執(zhí)行的整個過程中對閑置生產(chǎn)能力進行計量，從而適應精益生產(chǎn)思想對資源利用的要求，盡量減少閑置生產(chǎn)能力。減少或消除閑置生產(chǎn)能力的方法可以通過接受定單，從增加銷售量減少閑置生產(chǎn)能力；通過流水生產(chǎn)，消除生產(chǎn)能力消耗的產(chǎn)量損失和更好的安排產(chǎn)品和服務的流動，在生產(chǎn)運營上可以消除閑置生產(chǎn)能力；從責任預算角度來控制閑置生產(chǎn)能力，就是要使作業(yè)量、資源動因預測得更加細致、準確，對每種資源進行不同的組合．使資源得到充分利用。

三、結論

以上是對基于作業(yè)的責任預算的具體分析，基于作業(yè)的責任中心的成本預算不僅給出了各作業(yè)的作業(yè)成本預算額，更重要的事，它提供了作業(yè)層次責任中心成本預算額和部門層次責任中心成本預算額，即同時提供了“子中心”與“總中心”的責任成本預算信息。