作業責任預算
——成本控制的第一道防線

郭雨喬

（河南大學，河南 開封 475000）

一、作業責任預算的優點

作業責任預算具有許多方面的優勢，主要包括以下五個方面：

1、作業責任預算的準確性和詳細性。基于作業的責任會計的最大特點就是核算準確，這也是基于作業的責任預算的特點。基于作業的責任預算可以根據業務量，以作業動因為基礎，準確的預測出作業量，同時，根據需求對不同層次的作業量做出預算，這相對于傳統財務預算來講精細化程度大大提高了。

2、作業責任預算提供了一個消耗資源的作業輪廓。由于引進了作業的概念，作業責任預算有了充分的理論根據來確定企業組織中的每一單元(包括職能部門)在某一業務量時消耗的資源數量和費用，并根據實際資源使用量和資源預算的比較，核算分析考核出資源利用的效率和創值效益，并且根據利用效率和創值效益分析對資源進行優化調整，以提高資源利用率和資源使用效益。

3、基于作業的責任預算提供的信息更為全面。基于作業的成本核算體系引入了作業成本動因的概念，使原來單一的成本分配成為多基礎的成本分配，明確了間接費用產生的主要原因。由于上述特點，成本費用從事前控制一開始就提供了足夠充分的信息使作業責任中心都明確引起成本的原因及降低成本的途徑。

基于作業的責任預算的另一個顯著特點，就是提供了計量資源使用效率、效益的相關信息。基于作業的責任預算同時提供了生產經營單元的工作負荷和資源需求，即通過作業責任預算可以確定提供給作業責任中心的資源、作業責任中心已使用的資源和未使用的資源。因此可以反映資源是如何被使用的，以及用于哪里，從而計量出資源的使用效率、效果、效益。

4、基于作業的責任預算過程同時是經營精細化分解的過程。基于作業的責任預算是生產經營管理的第一步，也是非常重要的一步。企業投資責任中心根據公司總體戰略確定具體的經營戰略內容、提出完成經營戰略所需的收益績效標準，并對這些標準進行責任預算。然后將經營戰略內容分解，確定經營戰略的哪些內容由投資責任中心整體實施，哪些戰略內容由利潤責任中心完成，并對利潤責任中心的考核指標進行預算。最后。將經營戰略分解到作業成本責任中心，確定作業成本責任中心的成本考核指標，同時對作業成本責任中心進行責任預算。

二、作業責任預算的關鍵點

基于作業的責任預算中有三點問題需要說明：第一，預算過程以作業量為核心。基于作業的責任預算以產量預測開始，并且每一步預算公式都可以表示為與業務量相關的函數。但是貫穿于責任預算始終的不是業務量，而是作業量。基于作業的責任預算中最重要的兩步預算——作業成本預算和資源預算都是通過作業量來完成。尤其是資源預算，它并不是簡單的基于作業成本核算的逆過程。因為基于作業的成本核算中，資源通過資源動因分配到作業中心的過程主要是根據人完成各作業所需時間比例．資源礎因并不直接表現為作業量的多少，而在資源預算中資源動因并不直接出現，它是以作業量的形式來出現的。

第二，基于作業的責任預算雖然可以預計出一定業務量下所需的資源量，但是企業的資源一旦確定之后就很難改進。尤其是機械設備、廠房設施。同時，在現代精益制造環境下，先進的管理思想要求企業要充分利用資源，消除資源浪費。所以，有必要進一步探討企業資源配置問題，即控制閑置生產能力。閑置生產能力在傳統會計中由于沒有與此相關的數據，所以根本不能對其進行控制。而基于作業的責任會計從作業預算開始就可以對閑置生產能力進行預算并在預算執行的整個過程中對閑置生產能力進行計量，從而適應精益生產思想對資源利用的要求，盡量減少閑置生產能力。減少或消除閑置生產能力的方法可以通過接受定單，從增加銷售量減少閑置生產能力；通過流水生產，消除生產能力消耗的產量損失和更好的安排產品和服務的流動，在生產運營上可以消除閑置生產能力；從責任預算角度來控制閑置生產能力，就是要使作業量、資源動因預測得更加細致、準確，對每種資源進行不同的組合．使資源得到充分利用。

三、結論

以上是對基于作業的責任預算的具體分析，基于作業的責任中心的成本預算不僅給出了各作業的作業成本預算額，更重要的事，它提供了作業層次責任中心成本預算額和部門層次責任中心成本預算額，即同時提供了“子中心”與“總中心”的責任成本預算信息。