新形勢下海外工程施工企業(yè)稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險控制和管理

楊毅

（中國路橋工程有限責任公司，北京 100011 ）

一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險類型

（一）政策風(fēng)險

通常來說，在所在國別海外工程施工企業(yè)項目的稅收選擇風(fēng)險主要是因為稅務(wù)籌劃設(shè)計者認為其選擇的稅收政策和稅收管理方法是完全符合所在國別稅務(wù)管理機關(guān)的法律規(guī)范精神的，然而在實際稅務(wù)操作中并不完全符合或是部分不符合稅收法律規(guī)范精神的，這導(dǎo)致對政策內(nèi)涵把握不準，沒有選擇合理的稅收政策和稅收管理方法，進而觸發(fā)了選擇風(fēng)險。稅收政策的變化風(fēng)險主要是指稅收政策往往具有時效性，當所在國別經(jīng)濟形勢發(fā)生變化時或是有重大的經(jīng)濟變革時，通常會對稅收政策進行適應(yīng)性調(diào)整，以主動適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，這樣不可避免的與稅務(wù)籌劃預(yù)期產(chǎn)生脫節(jié)，尤其可能導(dǎo)致原有既定的稅收優(yōu)惠無法享受。

（二）操作和執(zhí)法風(fēng)險

稅務(wù)籌劃作為一種海外工程施工企業(yè)稅收管理活動，必須在所在國別的法律框架內(nèi)活動，并得到稅務(wù)管理機關(guān)人員的認可。然而在稅務(wù)操作實踐中，由于稅務(wù)管理機關(guān)工作人員的執(zhí)法主觀偏差性問題，通常會導(dǎo)致海外工程施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃達不到預(yù)期效果，甚至以失敗而告終。產(chǎn)生偏差的原因：一是所在國別立法機關(guān)在制度設(shè)計時已經(jīng)給稅務(wù)管理機關(guān)留下了彈性空間，即稅務(wù)管理機關(guān)擁有一定限度的自由裁判權(quán)；二是可能稅務(wù)管理機關(guān)的工作人員專業(yè)素質(zhì)不高，從而在主觀上會導(dǎo)致在執(zhí)法過程中的執(zhí)行偏差風(fēng)險。所以，即使是海外工程施工企業(yè)項目的稅務(wù)籌劃方案在理論上符合所在國別法律規(guī)范框架要求，但是在實際執(zhí)行中由于稅務(wù)管理機關(guān)和稅務(wù)管理人員的主觀執(zhí)行偏差問題，無法實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的效果和目標；甚至有可能被稅務(wù)管理當局認定為惡意偷稅漏稅行為導(dǎo)致遭受處罰。

（三）經(jīng)營風(fēng)險

海外工程施工企業(yè)項目由于建設(shè)工期長，潛在的經(jīng)營風(fēng)險大，加上稅務(wù)籌劃具有顯著的預(yù)測性和前瞻性，放大了經(jīng)營風(fēng)險。當客觀環(huán)境發(fā)生重大的變化時，稅務(wù)籌劃方案失敗的可能性會很大，主要原因是稅務(wù)籌劃在稅收政策選擇過程中，稅務(wù)籌劃設(shè)計者做出的選擇很難得到稅務(wù)管理機關(guān)的認可。這種情況下，海外工程施工企業(yè)在對稅務(wù)管理機關(guān)的稅收政策必須進行有針對性地選擇，要嚴格遵守既定的稅收法規(guī)、規(guī)范和原則，也就是說海外工程施工企業(yè)必須無條件絕對地適應(yīng)所在國別稅收法律法規(guī)的特殊性。在充分肯定所在國別稅收法律規(guī)范的特殊性給海外工程施工企業(yè)帶來可能的稅務(wù)籌劃機會的同時，也要清晰的看到其經(jīng)營活動也會受到較多的限制，尤其是經(jīng)營范圍、期限和地點的限制。

二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險控制與管理

在稅務(wù)籌劃過程中，多元危機叢生，必須時刻審視和重視稅務(wù)籌劃的風(fēng)險，對稅務(wù)籌劃風(fēng)險進行控制與管理。

（一）明確所在國別稅收政策，提前做好稅務(wù)籌劃風(fēng)險預(yù)案工作

在海外工程施工企業(yè)確定進入一個新的國別市場后，首先要對該國別的稅收政策、會計政策、外匯政策、海關(guān)政策以及勞動法政策進行調(diào)研，尤其是從稅種、稅制、稅率以及稅收抵免和稅收優(yōu)惠政策方面了解所在國別的稅收體系，明確其稅收政策，這是做好稅務(wù)籌劃的前提條件。

由于稅務(wù)籌劃往往具有前瞻性和超前性，它是基于當前所在國別的政治、經(jīng)濟、法律和投資環(huán)境等基礎(chǔ)上作出的一個微觀稅務(wù)管理框架，然而海外工程施工具有建設(shè)周期長、資金量大、人員變動大的特點，所以在稅務(wù)籌劃過程中要充分的考慮到稅務(wù)籌劃本身可能產(chǎn)生的稅收政策風(fēng)險、操作及執(zhí)法風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險，做好稅務(wù)籌劃風(fēng)險的預(yù)案工作。例如，根據(jù)所在國別經(jīng)濟形勢發(fā)展趨勢預(yù)測，政府可能改組的次數(shù)比較頻繁，這可能對改組前政府做出的稅收優(yōu)惠政策進行調(diào)整或是改變，這要求企業(yè)在稅務(wù)籌劃中考慮該風(fēng)險，同時制定相應(yīng)的預(yù)案策略。

（二）提高稅務(wù)籌劃隊伍的素質(zhì)水平，合理利用專業(yè)的會計和稅務(wù)機構(gòu)服務(wù)

海外工程施工企業(yè)自身的稅務(wù)人員是稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計者與執(zhí)行者，其業(yè)務(wù)水平、專業(yè)素質(zhì)以及稅務(wù)實務(wù)經(jīng)驗往往直接影響稅務(wù)籌劃方案的可操作性和可行性，所以企業(yè)在日常經(jīng)營過程中要重點培養(yǎng)一批具備國際視野、熟悉國際準則、精通稅收實務(wù)財稅專業(yè)人士；通過積極參加國家稅務(wù)師協(xié)會組織的各類國際性的稅務(wù)培訓(xùn)項目，拓展自身稅務(wù)人員的專業(yè)視野，提升稅務(wù)籌劃頂層設(shè)計的水平和質(zhì)量。

由于與所在國別的地域文化差異，通常對所在國別稅務(wù)政策的解讀，與在實務(wù)操作中存在差異，加上對所在國別稅務(wù)環(huán)境不熟悉不了解，很容易造成稅務(wù)籌劃的失敗，增加納稅風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。這種情況下要積極依托專業(yè)的會計稅務(wù)服務(wù)機構(gòu)，尤其是國際知名的大型會計稅務(wù)咨詢機構(gòu)為依托，構(gòu)建更適合所在國別稅務(wù)環(huán)境的稅務(wù)籌劃方案。

（三）在稅務(wù)籌劃實施過程中根據(jù)實際情況進行調(diào)整與更新

由于企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和自身內(nèi)部環(huán)境是不斷變化的，一些因素的不利變化，會觸發(fā)稅務(wù)籌劃風(fēng)險。所以在稅務(wù)籌劃實施過程中，稅務(wù)籌劃設(shè)計者和執(zhí)行者要密切的監(jiān)控相關(guān)變動因素，盡量在早期發(fā)現(xiàn)和識別風(fēng)險，進而對原有的稅務(wù)籌劃進行適應(yīng)性的調(diào)整，只有這樣才能達到稅務(wù)籌劃的既定目標，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化；否則，如果不顧因素環(huán)境的變化，堅持執(zhí)行原有的籌劃方案，不僅實現(xiàn)不了最初的籌劃目的，甚至?xí)|發(fā)更大的經(jīng)營風(fēng)險。

（四）與當?shù)氐母骷壎悇?wù)管理機關(guān)建立信任的溝通機制

當前我國的海外施工企業(yè)重點市場仍然是亞非拉等不發(fā)達國家，其稅制往往是法屬稅制或是西屬稅制，但是這些國家國內(nèi)經(jīng)濟或多或少的存在著一些問題，這樣導(dǎo)致其稅制實際上與國內(nèi)實際經(jīng)濟情況脫節(jié)，進而導(dǎo)致稅收管理不規(guī)范不透明，相應(yīng)的稅務(wù)管理技術(shù)也不是很成熟。這種情況下，海外工程施工企業(yè)的稅務(wù)管理機關(guān)具有很大的決定權(quán)，也就是說稅務(wù)管理機關(guān)的執(zhí)法空間是具有很大彈性的，所以要加強與所在國別稅務(wù)管理機關(guān)的日常聯(lián)系，建立良好的信任溝通機制，及早的得到稅務(wù)管理機關(guān)的稅務(wù)輔導(dǎo)；通過了解稅務(wù)管理機關(guān)納稅管理和納稅檢查的重點，積極規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險；通過學(xué)習(xí)所在國別稅務(wù)程序法，養(yǎng)成通過正式的信函與稅務(wù)機關(guān)進行涉稅問題處理途徑。