基于“四診法”的環境工程項目審計效果提升路徑

熊明良

國家審計是國家治理的基石和重要保障，環境工程項目審計作為國家審計的重要類型，是一種重要治理手段和經濟監督評價工具，在協調處理“經濟和生態”矛盾過程能發揮其特有治理與評價功效。以往傳統的環境工程項目審計方法具有缺乏成熟的理論指導、審計范圍過窄、審計效果不理想、效率低下等問題，難以實現對環境工程項目組織風險的管理、控制和治理，評價也不夠全面。“四診法”是中醫診斷治療疾病的基礎，是古人的整體觀和辯證思想等智慧的結晶，可以借用傳統中醫“四診法”，針對環境工程項目在建設過程中出現的審計效率效果不夠理想的情況，提出符合實際的審計對策路徑。

望診法---審計的邏輯起點

所謂“望診”，就是觀看或觀察病人的神、色、形、態的變化，即中醫用肉眼觀察病人，來推斷疾病的方法。扁鵲把它列為“四診”之首。在審計工作運用中，望診法就是“看”，要有一雙火眼金睛，看個究竟，看透徹，透過現象看本質，這是審計的邏輯起點。具體做法如下：

（一）勘察施工現場。現場是環境工程項目審計的基礎，也是重中之重。通過深入現場多觀察、多了解，可以初步判斷項目管理是否規范，也有助于找到問題。例如，審計某綠化工程項目，結算清單顯示，有株高2.2-2.6米的銀杏樹240株，但經實地查看，其中僅有30株銀杏樹株高符合結算所列規格，172株株高僅為1.5-2.0米，其他銀杏樹也替換為單價較為便宜的樹種。又如某城市垃圾處理廠項目，通過現場觀察，看到部分混凝土運輸車無牌照，有的破舊不堪，經現場追查，發現這些車輛均為項目領導個人從舊貨市場購買后，又高價租給項目使用，從中謀利。

（二）查看會議記錄。查閱行政、黨建、“三重一大”、例會等會議記錄，特別是項目進場初期的原始會議記錄，尤為重要。一些重要、敏感的信息往往散落在不顯眼處，此時須要細微之處察秋毫的職業敏感。如在查閱某大型環保工程項目會議記錄本時，發現了記載拌合站（承包）、碎石廠對內（賣）字樣，且字跡不清晰。審計人員就是憑著“承包”和對內“賣”這“2處”3個字，初步判斷拌合站、碎石場有重大違規嫌疑，最終查明拌合站違規租賃領導親屬承包，碎石廠自產碎石違規轉手高價賣給項目部。

（三）查看人員花名冊。進駐時要求被審計項目按規定格式提供載有員工姓名、崗位、身份證號碼等諸多信息的全部人員花名冊。多讀細瞧花名冊，通過身份證號碼，查相關網站，可初步獲取項目部臨時用工、供應商、勞務隊伍等是否存在親屬、特殊關系等有用信息，為發現問題線索提供支持。如審計某城市污水處理廠項目時，通過花名冊信息查出項目經理有大量親屬在項目工作或承包工程，甚至有的還在關鍵崗位，這嚴重違反了回避制的相關規定。

（四）查看車輛產權證。獲取項目全部車輛、設備產權證明資料，通過核查，租賃車輛設備的主人將顯露出來，經比對，能發現問題。如審計某環保項目，通過行駛證信息，查出項目領導自家車輛租賃給項目部，謀取利益。

聞診法---審計的基礎手段

所謂“聞診”，即通過醫生的聽覺和嗅覺，收集病人說話的聲音和呼吸咳嗽散發出來的氣味等材料，作為判斷病征的參考。聞診法運用到審計工作中，就是“聽”，要認真聽取各方意見，廣泛收集疑點和線索，尋求審計事項的突破口。

（一）廣泛收取被審計環境項目有關資料。某項目被審計立項后，就要著手到其上級單位、環保單位及相關單位和網站等收集被審計項目的相關資料，做初步了解，并整理出一些疑點，作為下一步關注的對象。

（二）廣泛聽取匯報。進駐被審計項目后，要聽取被審計單位負責人的情況匯報，以及在審計過程中聽取財務領導或其他領導的工作匯報。

（三）無記名民主測評或問卷調查。組織全體員工對項目領導班子及其成員、關鍵崗位負責人進行無記名民主測評或問卷調查，充分用好測評結果，對測評結果差的事項和人員，重點關注。

（四）善用表格分析疑點。如在審計某個規模較大的環境項目時，設計了設備租賃、物資采購與消耗、勞務隊伍情況等多種調查表格。通過分析填寫的調查表，發現租賃車輛的機械臺班數量，遠遠超出項目組織設計的機械配置量，從而快速地找到了一些疑點，定位重點審計方向。

（五）設置舉報途徑。由于環保工程，具有一定公益性，群眾比較關心，參與度會比較高。為此，設置舉報途徑，發動職工舉報，且可查性比較強。

問診法---審計的基本技巧

所謂“問診”，是醫生通過跟病人或知情人談話，了解病人的癥狀、演變過程等情況，作為診斷依據。問診法運用到審計工作中，也是要“問”或者叫“談話”，要有“打破沙鍋問到底”的精神，問清審計事項發生的來龍去脈。

（一）盲談。進點會議結束后，第一件事就是個別談話。審計組長主要負責與項目部領導班子成員和財務、物資等關鍵崗位人員談，其他組員根據分工與對應業務部門人員談。不限制被談話人員時間和內容，做到與全體人員都談，目的就是給每一個人提供反映問題的機會。其實大多數項目都不是鐵板一塊，特別是利益不均衡的項目，會有矛盾，所以要抓住這些矛盾，從中獲得有價值信息。

（二）與知情人談。就已掌握和盲談了解的情況，有重點地向經辦人、知情人進一步詢問。如審計某水體治理項目，審計人員初步了解該項目存在違規套取資金，設立“小金庫”問題，但一時找不到突破口。通過耐心與財務人員談話，政策攻心，最終查出了該項目通過虛列勞務費、機械租賃費套取資金進入“小金庫”。

（三）與當事人談話。這需要一定的策略和談話技巧，問話前要做足功課，注意分析和掌握當事人的心理狀態，有的放矢地做好啟發疏導思想工作。與當事人（特別是項目領導）的談話由組長親自主導，效果會更好，因為組長相對來說級別比較高，在聲勢上能壓住，有一定經驗，能較好地應變突發情況。

切診法---審計的關鍵環節

所謂“切診”，就是脈診和觸診，也就是綜合研判，通過望聞問等過程，收集大量信息，進而切中要害。將“切”診用于審計中，就是要求審計人員抓住要點，即“把脈”。在審計中，主要采用如下辦法：

（一）把脈合同臺賬。合同臺賬能反映勞務隊的來源、結算、付款等信息，分析開累計價與付款比例，能初步判斷是否存在關系勞務隊。關系勞務隊總能在項目資金緊張時，仍可獲得高比率付款，對這樣的隊伍，列為審計重點。如審計某江湖治理項目時，發現該項目部對其中兩個施工隊的計價付款比例100%，其他隊伍則不足60%，最終查出這兩家隊伍為領導安排的關系勞務隊。

（二）把脈勞務招投標資料。若發現投標資料粗糙、甚至手續不全的勞務隊中標，就應重點關注。通過國家企業信用信息系統等平臺核查中標隊伍的工商注冊信息，將其與投標資料對比，判斷真偽。如審計某綠化工程項目時，發現某中標單位營業執照取得時間晚于投標時間，最終查出該單位投標資料系偽造。

（三）把脈對分包隊伍的驗工計價單。將勞務隊末次計價單與合同清單對比，核查是否違規超合同計價或給予合同外補償費用。有的項目會巧立名目，在給分包隊伍計價的過程中，采取增加工程量或者提高單價等方式，有的甚至干脆虛構一個莫須有的分包隊伍或虛擬工程掛帳，給其計價撥款，非法套取帳外資金。如審計某風沙治理項目時，其通過虛設一個工程隊，先后5次給該隊計價，形成帳外資金，進入“小金庫”。

（四）把脈合同價格清單。認真核對分包合同單價清單，是否超出定額指導價、以及單價所包含口徑。如審計某防洪工程項目，發現拌合站混凝土拌和運輸單價合計40元/立方米，單價不包含電費、攪拌罐車燃油費、拌合設備攤銷，而該單位規定的定額指導價上限40/立方米，單價中應包含上述費用，最終核查出應由承包方承擔但未承擔的費用。

（五）把脈物資采購、設備租賃合同各環節。特別是關注一些異常情況，如未公開招標、隨意調價、舍近求遠及不按合同約定執行等情況。如審計某水體治理項目時，檢查鋼材采購舍近求遠高價格采購鋼材。通過檢查水泥采購價格與合同約定結算單價比對，發現水泥采購未按合同約定采用浮動單價結算，而是按固定單價結算，例外地增加了成本。

（六）把脈民工工資發放表。以虛列民工工資的方式非法套取資金，是設立“小金庫”的主要途徑之一。因為制作假的民工工資表比較容易，而且民工流動性強，上級核實難度較大。這種情況在很多項目都不同程度地存在，應引起審計人員的高度關注。

（作者單位：惠州學院）