完善內部審計整改工作機制?提升審計工作價值

武榮楨 武雙

發現問題、揭露問題、整改落實，是審計工作不可缺少的三個步驟。通過近年的審計發現，“屢審屢有”“屢查屢犯”的現象還相當普遍。針對此種情況，筆者結合審計實踐，探討了影響審計整改工作成效的主要原因，并提出了改進措施。

內部審計整改工作中存在的主要問題

（一）審計整改不被認同，“選擇性整改”思想普遍存在。一是對發現問題難以達成共識，審計整改不被認同。審計工作和業務發展的檢驗標準不一樣，兩者的工作側重點的差異導致在審計工作實踐中存在對審計發現問題認知角度不同，對發現問題的違規尺度存在爭論。二是對整改措施的方式方法存在理解上的偏差。審計整改既包括對制度執行和操作流程執行偏差的糾正，也包括對原問題的糾正已經不可能，需要在以后的工作中對此風險點加以控制的事項，但被審計單位存在理解偏差，簡單認為對已發生的問題無法整改，影響審計整改成效。三是“選擇性整改”影響整改有效性，審計整改不夠徹底。被審計單位片面認為審計發現問題已成過去式，審計整改的時效性不強，從而忽視了對問題的源頭治理，造成了“選擇性整改”，導致審計整改不徹底，易形成屢查屢犯的怪圈。

（二）審計整改未能系統化，審計成果不能有效轉化落地。一是未能“舉一反三”對發現問題進行排查，審計整改不夠系統。審計整改工作僅僅注重對審計發現問題點對點的整改工作，未按照審計建議要求針對審計發現問題在全轄范圍內進行排查和整改、未能系統地推動審計整改措施的有效落實。二是對形成問題的深層次原因分析不透、把握不準。審計整改過于強調客觀因素和外部環境，未能從主觀原因和經營策略深處挖掘產生問題的根源，只簡單把審計發現問題歸結于市場、政策等外部因素，導致審計整改工作不到位，留有死角。三是審計成果運用的主體意識不強，審計整改不夠深入。被審計單位對審計成果運用不到位，制定的整改措施與審計建議不契合，缺乏具體操作性，不能按要求整改。

（三）審計整改保障機制和互動機制未能建立，整改督導不夠全面。一是缺乏明確有效的機制保障。被審計單位雖然建立了整改聯動機制，但整改聯動僅限于審計問題鏈條涉及部門的聯動，對于審計整改措施的后續監督和跟進，缺乏明確有效的機制保障。二是審計與被審計的互動性不強。審計部門主要以審計整改評估報告作為審計整改監督的主要手段，主要落腳點在審計問題的復發率，而不是審計整改措施有效性的檢查，互動性不強。三是整改監督機制不夠完善。目前審計發現問題與審計整改仍存在“兩張皮”現象，僅靠審計部門一家督辦，未形成自上而下的監督整改機制，導致整改流于形式，審計整改成果還停留在審計報告上。

內部審計整改工作存在問題原因分析

（一）思想認識不到位，審計問題、建議質量不高。一是對審計整改認識不到位影響整改的能動性。部分被審計單位存在為了審計整改而整改，“重審計、輕整改”敷衍了事的現象，落實、督促、跟蹤整改情況的主觀意愿不強。二是審計專業能力不高影響問題整改的深入性。部分審計人員對重大及復雜審計發現問題的成因不能做到多方協調，不能從制度、體制、機制及政策等多方面查找原因，審計問題重要性不足。三是審計建議質量不高影響整改的操作性。提出審計建議與被審計單位的實際情況有一定的差距，存在異議而造成整改工作難以落實。

（二）組織體系不健全，整改工作流程不暢。一是缺乏后續審計整改工作的完善組織體系。部分公司針對審計發現問題缺乏后續整改工作的完善組織體系，導致審計整改工作的主體、工作職責、工作流程及工作內容等事項不明晰，整改工作從組織、實施到驗收等工作難以落實到位。二是對審計整改的持續監督與檢查不到位。因督查不到位，部分被審計單位對整改工作，抱有得過且過的僥幸應付的心理。三是審計整改職責與審計報告關系不明確。審計部門之間，上下級之間配合不夠，相互推諉，造成審計整改運行不暢，措施落實不到位。

（三）問責機制未形成，聯動督導力度不足。一是未建立問題問責機制。被審計單位相關部門未制定問題整改責任追究制度，也未對重大審計發現問題進行責任厘定，并對相關責任人進行追責，使得責任部門及責任人員漠視問題，觀望和敷衍審計整改工作。二是未建立審計整改通報機制。針對僅對審計問題涉及部門進行“點對點”整改的現象，審計部門未能及時通報督導形成審計震懾力。三是整改聯動督導機制缺失。審計部門未強化與被審計單位的信息動態反饋機制，不能及時掌握被審計單位整改的進程、成效、困難等情況，督導跟進和檢查驗收不力。

改進內部審計整改工作的管理建議

（一）提高政治站位統一認識，明確審計整改的重要性。審計整改工作在服務于我國經濟社會發展方面的作用越來越大，更有利于提高審計工作效率和審計成果的利用，能最大發揮審計監督、評價、建議的作用。

一是要提高站位思想重視。被審計單位要緊扣審計發現問題，實事求是、全面透徹地分析問題產生的成因和根源，抓住問題的“牛鼻子”，從源頭出發，對癥下藥，追本溯源，從管理機制的源頭上多措并舉進行整改，凸顯審計整改職能。二是要深化溝通形成共識。審計部門應與被審計單位協商、溝通，增進被審計單位的參與感，統一對審計發現問題和后續整改環境的認識，促進雙方深入廣泛的合作，形成整改合力。三是要落實考核注重長效。要強化審計整改工作的考核導向，對反復出現、屢審屢犯的問題，采取必要的問責追責機制，確保審計整改措施落到實處，審計部門要發揮考核的導向作用，形成審計整改雙向考核機制。

（二）完善審計整改組織體系，確保審計整改流程的通暢高效。公司負責人作為落實審計整改工作的第一責任人，要親自抓審計整改工作，了解掌握整改工作進程，研究解決審計整改工作中遇到的困難和問題，指導協調督促有關審計整改事宜。

一是落實責任，形成審計整改的源動力。被審計單位要從制度層面規范、細化審計整改工作流程，推動建立審計整改責任機制;從省級公司層面建立完善審計整改工作組織體系，形成審計整改的源動力，將所轄公司的整改工作常態化、流程化進行管理。二是審計驅動，增強整改的內生動力。審計部門要圍繞發現的問題對被審計單位整改情況進行指導和開展專項督查，幫助相關單位建章立制，著力構建務實高效的內審整改工作協作機制。三是多方聯動，匯聚審計整改的工作合力。通過完善、有效運用審計整改相關長效機制，發揮各單位、部門的聯動作用，形成整改合力，提高審計整改工作效率。

（三）明確落實整改的主體責任，強化審計整改追蹤的督查效力。定期跟蹤回訪審計整改情況，督促做好有關問題的糾正，認真研究評估被審計單位整改措施的科學性、可行性及整改的實際效果，突出重點，使后續審計成為促進整改的主要途徑。

一是要強化組織保證，運用評改結合，完善審計整改的督查機制。被審計單位應強化審計整改工作的組織保證，使審計整改措施在關聯部門落實中形成合力。審計部門應推行“評改結合”工作機制，以審計質量促進整改成效，以整改成效檢驗審計質量，從而促進審計人員重視自身業務能力與項目質量的不斷提升，確保整改工作落地有聲。二是要突出重點，創新手段，開展后續審計工作。定期跟蹤回訪審計整改情況，適時開展后續審計，督促做好有關問題的糾正，建立評估剩余風險模型，通過定性與定量相結合，科學的評價審計發現問題剩余風險狀況，按風險分值大小確定整改的可接受程度，規避審計風險。三是要責任歸位，嚴肅問責，全力推行審計整改問責機制。結合《中國共產黨問責條例》的貫徹落實，健全完善審計整改問責制度，充分發揮黨委在審計整改問責中的主體作用，加大審計整改問責力度，促使審計發現問題得到及時有效整改。

審計整改工作是內部審計價值得以體現的重要載體。只有通過不斷完善審計整改工作機制，改善公司治理環境，真正發揮內審的增值服務功能，確保公司健康持續發展。

（作者單位：中國人壽西安審計中心）