政府會計制度下特殊業務的教學研究

鄭寶新

經過多年的改革和探索，政府會計制度終于在2019年1月1日正式實施，它創新了“雙基礎”的會計核算基礎，開創了“平行記賬”創新思維模式，成功完成了新中國會計史上的“第三次會計革命”，政府會計制度的成功實施，“一體化”會計核算平臺的構建，會計核算更加簡化，會計不在成為高精端的產品，而是成功完成歷史上的脫胎換骨，隨著大數據的應用，人工智能的推廣，政府會計進入了科學化、規范化、創新發展期，隨著政府會計的銜接、推廣和應用，也出現了一些特殊業務，為了更好的教學政府會計的會計核算，通過進入預算單位教學實地調查，對一些特殊業務進行了深入的教學研究，為廣大財務人員進行會計業務處理提供范例。

經過多年的改革和探索，政府會計制度終于在2019年1月1日正式實施，它創新了“雙基礎”的會計核算基礎，開創了“平行記賬”創新思維模式，成功完成了新中國會計史上的“第三次會計革命”，政府會計制度的成功實施，“一體化”會計核算平臺的構建，會計核算更加簡化，會計不在成為高精端的產品，而是成功完成歷史上的脫胎換骨，隨著大數據的應用，人工智能的推廣，政府會計進入了科學化、規范化、創新發展期，隨著政府會計的銜接、推廣和應用，也出現了一些特殊業務，為了更好的教學政府會計的會計核算，通過進入預算單位教學實地調查，對一些特殊業務進行了深入的教學研究，為廣大財務人員進行會計業務處理提供范例。

一、政府會計制度的作用

（一）政府會計制度的成功推廣和實施，是會計核算模式的重大突破，是我國會計史上的創新。有很多的專家認為，政府會計的實行，是新中國會計史的“第三次改革”，1997年行政事業單位的會計制度改革，2013年事業單位會計制度改革2014年行政單位會計制度改革，為2019年政府會計的成功實施進行了最好的改革嘗試，也為預算公開創造了前提條件，是前所未有的創新。

（二）政府會計的成功實施，開創了“雙基礎”的會計核算基礎，將不可能變成了可能。學過會計的人都知道，會計核算基礎有兩個，那就是“收付實現制”和“權責發生制”這是兩條雙向高速公路，即不可能相交，也不可能同向，只能平行，但政府會計卻做到了完全的重合，那就是在政府會計一套賬中設置兩套會計科目，即預算會計科目和財務會計科目，各自核算各自的內容，最后通過兩套報表對外發布會計信息，這就是最大的創新。

（三）政府會計的成功實施，開創了“平行記賬”創新思維模式。平行記賬與借貸記賬法中的“平行登記”有本質的區別，借貸記賬法中的平行登記是指發生的任何一項經濟業務要登記兩個相互聯系的賬戶，而平行記賬則是發生的指任何一項財政預算資金的收入和支出既要記入預算會計兩個相互聯系的賬戶，又要記入財務會計兩個相互聯系的賬戶。平行記賬是借貸記賬法的升華，是借貸記賬法的創新和突破，也是中國人的發明，平行記賬讓政府會計的核算更加真實和完整。

二、政府會計與企業會計的區別

政府會計和企業會計作為會計的兩大分支，但會計核算的內容和會計信息報告的披露卻存在著根本的區別。

（一）會計核算基礎不同。企業會計的會計核算基礎是權責發生制，而政府會計的會計核算基礎是“雙基礎”，即財務會計執行的是“權責發生制”，預算會計執行的是“收付實現制”，造成這種現象的原因是由于我國的預算體制造成的，從財政資金上說，列入預算的資金必須要人大審批，然后在執行預算，財政撥付資金，時間上存在差異，預算會計執行權責發生制是根本辦不到的，只能執行收付實現制，才能符合現代財政的要求。

（二）明細科目設置有很大的區別。 企業會計的明細科目的設置最多不會超過3個，但固定資產明細科目的設置是個例外。而政府會計中的財務會計明細科目的設置基本上與企業會計是一樣的，區別最大的政府會計中預算會計明細科目的設置上。如行政支出或事業支出的明細科目設置是這樣的，事業（行政）支出——財政撥款支出——基本支出——日常公用經費支出——工資及福利費——工資，需要六個明細科目，再如財政撥款結轉明細科目的設置也是這樣的，財政撥款結轉——本年收支結轉——基本支出——日常公用經費支出——工資及福利費——工資。之所以設置這么多的明細科目，是預算的需要。

（三）提供財務報告的種類不同。企業會計的財務報告包括四個，即《資產負債表》，《利潤表》、《現金流量表》和《所有者權益變動表》。而政府會計的財務報告既要提供財務報表，又要提供預算報表，還要提供決算報表，只有這樣，才能滿足政府信息管理的需要，才能對預算資金的監督起到作用，信息才是透明的，國家才能了解財政資金都投到哪里了，有沒有真正發揮它的作用。

三、政府會計一些特殊業務的會計處理

2019年1月1日政府會計制度實行后，各個單位財務人員積極投入到學習培訓工作中，經過半年多深入學習，對日常業務已經能夠熟練的進行會計處理，但對于一些特殊業務還不能把握，現將一些涉及五級明細科目特殊業務進行政策解讀，為財務人員提供范例。

例：在2019年例行的審計中發現，某行政單位2013年有一筆賬，應該由福利費列支9.7萬元，結果該單位以辦公費的形式進行了會計處理，審計局要求立即整改，這是一筆非常特殊的會計業務，因為這筆業務涉及的重大的會計制度改革，究竟如何處理呢？

（一）2013年業務發生時該單位會計處理是這樣的：

借：行政支出——財政撥款支出——基本支出——日常公用經費支出——辦公費? 9.7萬元

貸：零余額賬戶用款額度? ? ?9.7萬元

（二）2013年12月31日，年末轉賬

借：財政撥款結轉——本年收支結轉——基本支出——日常公用經費支出——辦公費? 9.7萬元

貸：行政支出——財政撥款支出——基本支出——日常公用經費支出——辦公費? 9.7萬元

（三）2019年按照審計局的整改要求，應該進行這樣的會計處理：

預算會計賬調整為：

借：財政撥款結轉——本年收支結轉——基本支出——日常公用經費支出——福利費? 9.7萬元

貸：財政撥款結轉——本年收支結轉——基本支出——日常公用經費支出——辦公費? 9.7萬元

財務會計賬調整為：

借：以前年度盈余調整——福利費? 9.7萬元

貸：以前年度盈余調整——福利費? 9.7萬元

該筆會計業務非常特殊，涉及到兩次重大的會計制度改革，不管當時是由于財務人員專業能力不足造成的，還是對中央八項規定沒有足夠的認識，所以按照最新修改的《會計檔案管理辦法》保管30年的規定，只要有問題必須進行糾正和整改，這就要求廣大的財務人員不斷補充新知識，進行終身學習，才能適應改革的需要，才能在新時代習近平中國特色社會主義思想指導下，更好的完成時代賦予我們的使命。（作者單位：河北旅游職業學院會計系）