三大審計主體的定位與協作

向倩

不同審計主體的主要特點和作用

（一）政府審計。政府審計是以公共資源為審計對象，政府審計特點和優勢：1.權威性。憲法和審計法賦予政府審計和監督的責任，并從法律和監管層面保障，具有較高的權威性。2.宏觀性。政府審計的監督并不只局限于某一單位或某一地區，而是涉及各個行業和地區的經濟活動。3.綜合性。為充分發揮國家審計的職能作用，政府審計結束后，需要綜合評價被審計單位經濟活動合規性、效果性、領導人經濟責任履職情況等方面的信息，全面評估責任。

（二）內部審計。所有者為了企業更好地發展在企業內部建立內審部門，并委托內審人員對企業的經營業務、內部控制、風險等進行監督。內部審計特點和優勢：1.內部性。與另外兩大審計主體相比，內部審計更熟悉組織的業務活動，更了解組織存在的風險及問題，內部審計可以提供有針對性的意見建議。2.及時性。能對整個組織進行整體把握，及時解決問題，維護組織利益。3.增值性。內部審計部門通過監督內部經濟活動中的合規性，防止違規行為的發生，實現為內部經濟增值服務，促進內部經濟活動正常進行，另外內部審計作為協調各方利益關系的機構，可以解決信息不對稱問題，從而為組織內部的科學決策服務。

（三）社會審計。社會審計是一種外部審計，即接受組織所有者委托，對組織財務報表等相關財務信息進行獨立審計，并按規定出具審計報告。社會審計特點和優勢：1.獨立性。因為獨立于委托人和代理人，社會審計獨立性強，其審計結果也更可靠。2.客觀性。作為獨立第三方，社會審計無需與代理人存在直接利益關系，這有利于客觀評估公司的財務狀況、經營成果和現金流量，并提供公正的意見。3.規范性。注冊會計師在審計的過程中，有一整套標準化和規范化的評價體系，對于注冊會計師出具的審計報告，利益相關者可以將其作為真實的信息披露報告，這對維護市場秩序、促進企業的健康發展有重要作用。

三大審計主體之間的協作

如今，政府審計資源有限，審計的范圍卻很廣，審計任務繁重，政府審計需要借用另外兩大主體的審計工作。同樣，內部審計也面臨許多限制，例如缺乏獨立性、審計資源受限等;而社會審計在保證審計質量的前提下也要考慮成本效益。

（一）政府審計與社會審計之間的協作。政府審計面臨資源有限，審計覆蓋率低的問題，解決這一問題的重要途徑是審計外包，利用注冊會計師的審計工作。政府審計是否外包取決于其外包的交易成本，當外包的成本低于自制的成本即可選擇外包。交易成本主要取決于資產專用性和外部性。當資產專業化程度低，外部性程度低時，可以選擇外包，如以下三種類型的審計：1.財務信息審計。這是會計師事務所擅長的審計類型，與財務報表審計有很多共同的地方，可以選擇外包此類業務。2.工程審計。此類審計的資產專用性和外部性程度相對較低，會計師事務所也非常擅長此類審計業務，可以選擇外包。3.通用的內部控制審計。大部分企事業單位內部控制存在較多共通之處，對于這種類型的內部控制審計，可以選擇外包。

政府審計業務外包是審計監督全覆蓋不可或缺的一項內容。通過這兩大不同審計主體之間的相互協作，可以節約政府審計資源，讓其更專注于資產專業化高、外部性高等領域的審計。

（二）政府審計與內部審計之間的協作。審不僅可以為政府審計提供支持，內部審計由于其內部性、及時性和針對性等，可以很好地服務于政府審計，同時可以對政府審計工作以及最終出具的審計意見進行核查。兩者之間關系變成了服務與監督，防止出具不合理的審計意見。這樣的關系更利于兩者之間的發展，也更能提升內審的地位和權威性。

（三）社會審計與內部審計之間相互協作。對于注冊會計師來說，如果他們能夠有效地使用內部審計，不僅可以大大減少日常工作量，而且可以提高審計工作效率，降低審計成本，進一步提高社會審計質量。而內部審計存在的諸多問題如審計資源不足、缺乏獨立性、法律權威不夠等等，因為社會審計很強的獨立性、強制性和法律支持，可以更直接揭示組織的問題。

進一步發揮審計監督作用的建議

（一）完善制度規則，鼓勵相互合作。目前，對于三大審計主體之間如何相互利用和協作，雖然國家出臺了多項相關規定，但仍然存在有待完善之處。比如：就社會審計如何利用政府審計的工作，沒有出臺相應的規定，國家審計的工作成果還遠遠不能被社會審計所利用。對此國家應完善相關制度規則，鼓勵相互利用其它審計主體的工作，讓審計力量更集中，提升其審計質量，整體節約審計成本。為了提升審計人員專業性，政府應該從公司治理和國家治理的高度設計三大主體審計人員的統一準入機制。

（二）加強不同審計單位主管部門之間的交流合作。在目前的管理體制下，每個監管或行業主管部門各自為戰，財政部門和審計機關相互分離，信息大多不能共享，部門不能協作。國家應鼓勵各部門主管相互溝通交流以促進各自有效的審計工作成果的使用，分享不同審計主體的審計經驗。

（三）建立信息和數據共享機制。三大審計主體應充分利用網絡技術以及大數據，建立信息共享平臺，使三個審計主體之間的信息能夠有效進行交流和共享。在三大審計主體審計的過程中，如果能夠完成數據交換和信息驗證，審計效率將大大提高。

審計行為直接或間接創造價值，三大審計主體構成了現代國家的審計組織體系。如果彼此之間能夠達到信息數據的共享，相互協作，那么不僅能提升審計效率與質量，而且能有效促進社會經濟健康發展，改善公司治理與國家治理。

（作者單位：新疆財經大學）