科研項目全成本管理模式研究

張琬

（中廣核研究院有限公司，廣東 深圳518000）

1 引言

科研資金為科研項目發(fā)展提供了動力，科研項目的研究過程離不開科研資金。因此，對科研成本進行管理是十分重要的。科研項目的全成本管理可以全面了解科研項目的各項信息，同時對各個過程的費用進行有效管理，在科研項目研究過程中發(fā)揮著重要作用。

2 科研項目全成本管理概述

所謂的科研項目成本管理，是指統(tǒng)計分析和管理研究科研項目過程中的各項成本費用的一種活動。該管理的主要內(nèi)容是指科研過程中發(fā)生的全部成本要素管理、科研項目成本發(fā)生的全周期過程管理。就科研項目的全成本而言，其主要包括研究過程中各類成本發(fā)生的直接費和間接費。

3 科研項目成本管理的現(xiàn)狀

通常情況下，科研項目成本管理的過程包括申報預算、下達預算、日常費用管理、項目結(jié)算等幾個階段。具體來說，預算申報是科研項目成本管理的第一步，預算明細也常常是項目成本管理的主要架構。關于科研項目的預算，主要分為兩類，即科研項目預算和行政經(jīng)費預算。其中，科研項目預算主要是指項目發(fā)生的直接費。行政經(jīng)費主要是指企業(yè)日常經(jīng)營過程中的管理費用。由于科研項目存在較大的不確定性，預算階段對各種費用的估計可能存在估計不足、分布不均的情況，而項目執(zhí)行過程中因科研費用預算調(diào)整的嚴格要求也會導致成本費用的發(fā)生不能完全按照實際進行靈活處理，進而出現(xiàn)成本浪費或成本不足的情況。現(xiàn)階段，一個科研企業(yè)常常承擔著多個科研項目，相應的企業(yè)科研人員也是一個人同時承擔多個項目，使得各科研項目之間發(fā)生的人工費或間接費用（公共費用）不能有效分攤，從而無法全面反映各項目的全成本。另外，對于一些國家撥款類項目，由于國家資助經(jīng)費的有限性，該類項目基本不包括科研人員的人工成本，并且企業(yè)日常管理費用所占比例也很小，導致科研項目的成本核算范圍不足。

4 科研項目全成本管理模式的實現(xiàn)

4.1 建立雙線預算管理框架

科研項目研發(fā)過程是探索、求證、創(chuàng)新的過程，研發(fā)周期通常超過一年，甚至會跨期三到五年，因此，科研項目預算周期為連續(xù)幾年的周期，而企業(yè)的財務預算及成本管理卻以一個會計年度為管理周期。為有效加強成本費用控制，需要通過設立預算管理規(guī)則，在財務系統(tǒng)中建立項目預算和財務預算的連接，達到科研項目全周期受項目預算管控，年度受財務預算管控的雙線控制效果。

4.2 構建科研項目獨立核算架構

以項目為獨立核算單元的費用核算架構是全成本管理的重要基礎，該架構的建立為科研項目全成本管理做好了鋪墊。這里的項目獨立核算是指項目各類費用的單獨核算管理，主要包括科研項目申報、項目預算下達、項目費用報銷核算等階段。需要注意的是，當科研項目已經(jīng)取得一定收入，則需對項目的成本、收入建立關系，從而實現(xiàn)科研項目成本的高效管理。

4.3 建立間接費用分攤模型

在設置合理的分攤模型的基礎上，將核算歸集的日常管理費用（此處的費用是指一些難以直接計入項目的日常管理費用）按照一定的分攤權重分攤至科研項目中，將這些費用歸為項目的間接費用，這就是間接費用的分攤模型。該模型的建立主要包括以下幾個步驟。

4.3.1 對參與分攤費用類型進行區(qū)分

參與分攤的費用應具有兩種屬性，即公共屬性和支持服務屬性。當有項目費用產(chǎn)生，且與科研項目研究過程存在著一定的關系，但沒有經(jīng)過費用的歸集時，需要通過費用分攤的方式來實現(xiàn)最終的計算和歸集。區(qū)分參與分攤費用，是由企業(yè)明確和劃分各項參與分攤的管理費用，如能耗費、房租物業(yè)費等科研項目過程中必要的輔助費用應計入分攤范圍，銷售費用等項目研究無關的費用則不能計入分攤范圍。

4.3.2 區(qū)分參與分攤的組織機構

完成參與分攤費用類型的區(qū)分，企業(yè)還要明確參與分攤組織機構，組織機構主要包括管理部門，即企業(yè)的領導部門、人力資源部門、財務管理部門；業(yè)務部門，即科研業(yè)務部門。參與分攤部門確定后，需要對參與分攤的費用進行核算管理規(guī)范，此規(guī)范包括費用歸集的規(guī)則、核算費用的范圍。參與分攤的部門按照費用屬性進行分類，可分為公共部門、管理部門、業(yè)務部門。其中，公共部門主要對無法歸集到具體部門的公共費用類型進行歸集，比如房租物業(yè)費、水電能耗費；管理部門主要對人事、行政、財務等部門的費用歸集；業(yè)務部門主要是歸集項目所屬部門發(fā)生的管理費用。

4.3.3 設置符合企業(yè)實際業(yè)務的分攤規(guī)則

通常情況下，企業(yè)會根據(jù)參與分攤的組織結(jié)構、歸集費用屬性，進行不同分攤規(guī)則的設置。以公共部門的歸集費用為例，其可以以工作參與人數(shù)或者企業(yè)投入的各類工時為指標，將這些相應的費用分攤、計入各自的管理部門或業(yè)務部門中，此時管理部門和業(yè)務部門應在自身歸集的費用基礎上加上公共部門的分攤費用，這樣就完成了費用在部門這一層級的分攤和歸集。同理，管理部門可以將歸集費用分攤到業(yè)務部門，而業(yè)務部門將歸集費用分攤到各業(yè)務單位的所屬的項目中。通過三種類型的費用的逐一層級分攤，最終歸集到項目成本。

需要注意的是，對有限經(jīng)費資助的國撥科研項目，建議在不影響項目總體預算的前提下，設置特殊的分攤規(guī)則，將該研發(fā)過程實際發(fā)生但項目預算并不包括的成本（例如人工成本）分攤至項目，以便于正確核算該研發(fā)項目的全成本投入，但該分攤僅供成本核算使用，不納入國撥科研經(jīng)費驗收范疇。

4.4 獲取與分析分攤統(tǒng)計指標

分攤統(tǒng)計指標包括很多種，比如人數(shù)、人工時、機器工時等。其中，因人工時易取得和記錄相應數(shù)據(jù)，所以人工時是科研企業(yè)較為常用的一項統(tǒng)計指標。人工時是指在某項工作中，人員工作實際付出的工時數(shù)，其具有直接、準確的特點，可由當事人進行周末、月末的數(shù)據(jù)記錄，但由于統(tǒng)計指標與最終的利益掛鉤，企業(yè)常常會安排專業(yè)人員進行相應管理，以保證數(shù)據(jù)的可靠性。以人工時為例，企業(yè)可以建立工時填報統(tǒng)計系統(tǒng)，同時還應建立工時填報制度和工時分析報告制度，工時填報統(tǒng)計系統(tǒng)主要是一個信息庫，用于項目信息的填寫、查詢以及維護。工時填報制度的建立，有利于人員在規(guī)定時間內(nèi)進行人工時的填報。工時分析報告制度是安排專業(yè)人員統(tǒng)計和分析人工時完成情況。

4.5 建立科研項目全成本報告和對標制度

對科研項目進行全成本管理，就是對企業(yè)直接投入的費用和輔助配套的費用的管理。保障科研項目成本管理的全面性、完整性，在一定程度上促進了企業(yè)項目分析報告與項目間對標管理工作的順利開展。建立科研項目的全成本分析報告，不僅讓企業(yè)領導了解和掌握項目的投入成本、產(chǎn)出效益等情況，同時為后續(xù)類似科研項目的決策提供有效依據(jù)。而科研項目間的對標管理工作，是對科研項目間的成本對比的橫向分析。通過科研項目對標管理的分析，可以為不同類型的科研項目提供相對準確的數(shù)據(jù)基礎，在面對新的科研項目時，給企業(yè)提供科學全面的參考信息，有利于企業(yè)對新科研項目的決策。

5 結(jié)語

綜上所述，對科研項目進行全成本管理，不僅可以全面掌握科研項目的實際情況，還會給后期類似科研項目的立項決策提供依據(jù)。為了實現(xiàn)科研項目的全成本管理，需要構建雙線預算管理框架、科研項目獨立核算機制、建立間接費用分攤模型、獲取與分析分攤統(tǒng)計指標以及建立科研項目全成本報告和對標制度，從而保障科研成本的利用效率。