行政事業單位內部控制評價研究

馬希玲

（山東省調水工程運行維護中心濱州分中心，山東 濱州256600）

1 引言

黨的十八大、十九大以來，我國逐漸加大了對行政體制的改革力度，對行政事業單位體系進行了徹底整頓，并針對行政事業單位的職能特點及內部管理現狀，考慮其對公共服質量、效率及人民群眾合法利益的直接影響，2012年我國出臺了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，要求各單位根據自身的職能建立內部控制評價體系，并予以有效執行。這是我國根據行政事業單位的職能現狀，對其所作出的強制性規定。通過該項規范的執行，促使行政事業單位進行了有效地內部管控與調整，這在一定程度上規范了各行政事業單位的職能行為。但由于政事業單位依然受到傳統體制的影響，在制定及執行內部評價制度時存在一定的問題，因此，依然需要進一步調整[1]。

2 我國行政事業單位內部控制評價的研究現狀

2.1 內部控制評價體系不全面

內部控制評價體系主要包括以下幾點：評價主體、客體、方法、信息及原則，但由于我國行政事業單位屬于國家非營利機構，因此，對組織內部的管控意識較弱。事實上，目前很多行政事業單位都是以執行上級任務作為主要工作內容，因此，忽略了內控機制的重要性，并將所有的內控責任點落到了財務預算中，認為節約預算即完成了內部控制，因此，更加無法明確內控評價標準及各個要素。另外，由于行政事業單位缺乏專業的財務結構管理體系，因此，對內控評價方法的提出造成了阻礙。在這種情況下，當行政事業單位缺乏全面的內控評價體系時，其內控機制也無從抓起[2]。

2.2 財務預算控制機制較弱

對于行政事業單位的發展來說，財務預算是實現內控制度的核心。但由于事業單位體制的特殊性，對財務預算提出了很大的難題。行政事業單位的財務預算主要包括差額預算、全額預算及自收自支。財務部門在編制預算時，由于對預算知識的欠缺或缺乏工作責任感，使財政預算內容不具體、不全面、不到位。整個預算過程沒有從單位的具體情況出發，也沒有按照編制的預算體制執行，依然采用傳統的基數加因素調整法進行計算，造成了預算誤差。另外，由于部分單位在進行預算編制時，缺乏充足的準備，在龐大的工作量面前，財務人員的預算時間緊缺、資料準備不齊全，無法為預算編制提供有效的參考。

出現上述問題的主要原因是由于行政事業單位的內控評價意識薄弱，而內控評價意識薄弱又對內控機制的形成產生了直接影響，因此，導致預算編制制度不完善，使財務部門在執行預算時沒有嚴格的限定標準。另外，當財務人員在編制預算及獲取預算資料時，對預算資金的使用監管力度欠缺，不但會造成資金的不必要浪費，而且也會影響后期的預算工作。

3 加強行政事業單位內部控制評價的策略

3.1 完善內控評價機制

首先，要提高行政事業單位的內控評價意識，意識的強化可以為行政事業單位的管理制度完善提供保證。目前，隨著我國新時代制度改革的推進，對行政事業單位的各項管理工作也提出了更高要求。因此，強化內控評價意識迫在眉睫，要在行政事業單位的領導層全面形成內控評價意識，從而使其加強對財務管理部門的管理監督，全面梳理單位的整體工作流程，同時，結合現階段單位的工作性質把控資金的進出，有效完善單位的預算機制[3]。其次，要建立健全內控評價制度，在全面按照《內部會計控制基本規范》執行的同時，單位負責人要帶頭學習相關財務知識，夯實內部控制評價的基礎，從而建立有效的內控評價體系，促使財務管理部門提高工作質量，如實反映行政事業單位內控的真實情況。另外，在單位內部實施控制報告注冊會計師的經濟制度管理，可以使內控評價做到有責可究、有據可依、有理可循，使涉及內控的所有部門及垂直下屬單位能夠明確自身的工作職責，同時，將工作職責落到實處，提升財務管理工作的效率，不斷提高財務人員的業務水平。再次，有效推進財政預算制度，對涉及預算的各個環節進行全面梳理，從而對單位每年發生的固定預算及靈活預算做到心中有數，將有關財務管理制度的收、支各項費用以及債權、債務進行全面地統計，為預算提供更加準確的參考依據。另外，在控制預算的同時，積極與其他部門及下屬單位溝通協調，不僅要保證預算得到合理控制，也要保證各項工作的順利開展。最后，細化內控評價的具體結構，明確評價目的，并有針對性地進行資料收集，將影響行政事業單位財政的各個因素分層、分結構地列入評價結構體系中。同時，加強對電子信息技術的管理，通過應用專業的統計軟件，對各影響因素進行計算、分析、比較，以突出重點[4]。

3.2 明確內控評價原則

首先，為了制定全面的內控評價體系，要明確評價原則。把控好影響評價指標的各個要素，明白所有要素之間的關系及相互作用，并將其作為評價原則，不斷加強風險調控力度，對涉及單位資金的重點方向給予全面跟蹤及把控。同時，在收集內控評價機制資料時，要切合實際，對于資金發生頻率較高的領域進行全面、有效地掌握，不斷提高內控評價制度的實用性及有效性。其次，要堅持適應性發展原則。行政事業單位要從整體行政框架出發，結合單位的性質、工作范圍及管理特點與客觀理性的原則，逐步健全單位的內控評價機制。

3.3 加強內控自我評價與監督

首先，內部控制評價與監督體系是由行政事業單位建立的，通過結合單位自身體制特點與發展目標，總結評價內容，建立評價體系。當自身評價目標確立后，相應的主體及客體會凸顯出來。同時，根據評價原則有效收集評價信息，策劃內部控制評價方法，將內部控制評價的所有要素有效地協調連接起來，從而不斷完善內部評價體系[5]。其次，要建立內部監管制度，評價的目的是為了使單位的內部控制更加有效，因此，加強內控管理監督，可以有效提高內部控制的力度，從而減少了因單位內部內控機制不嚴而引發的經濟風險，并將各種不良因素消除在萌芽狀態。以相應的法律法規為執行標準，可以不斷完善內部監督機制，嚴格限定并且區分單位的內控職責范圍，使內部監管制度更加有預見性、標準性、規范性及強制性，從而充分發揮其工作效能。最后，建立全新的內部審計標準，在參考傳統審計準則的基礎上，完善審計工作內容，同時，定期對財務部門進行審核與評價，針對財務的工作職責、工作內容、票據管理、賬務管理及工作流程進行規范化檢查，全面發揮內部審計工作的效能。在監督過程中，及時分析和發現問題，從而提出有效的意見與建議，不僅完善了單位的內控制度，也使行政事業單位的工作能夠穩定、高效地進行。

4 結語

行政事業單位的內控評價結果會在一定程度上反映單位內控制度的具體狀態，從而可以對目前行政事業單位的評價目標、評價體系、評價標準、評價范圍的有效性做出合理驗證。行政事業單位要想完善內控評價機制，就要從思想認識、評價制度及財政預算控制出發，突出內控評價的主體與客體，加強內控評價機制的監督與管理，力求從客觀的角度構建內控評價體系。