“營改增”對物流行業的影響及對策

李 丹

(江蘇科技大學 經濟管理學院，江蘇 鎮江 212003)

1 物流業“營改增”背景

物流業是融合了運輸、倉儲、裝卸、配送和信息等多個領域的混合型服務產業，其運行發展程度如何，直接關系到國家經濟發展的動脈。近年來，物流業發展迅猛，社會物流費用總額逐年上漲，物流業已然成為國民經濟中的重要行業。

物流業是我國最早進入“營業稅改增值稅”試點范圍的行業之一。我國自2012年1月1日起首先選取上海市交通運輸業和部分現代服務業進行試點工作，2年后鐵路運輸業、倉儲業和郵政業也被正式納入“營改增”試點范圍。至此物流行業“營改增”范圍已推廣至全國。

物流企業的業務主要包括交通運輸服務和物流輔助服務。“營改增”之前，交通運輸業統一按照3%繳納營業稅，物流輔助業則按照5%繳納營業稅。2016年5月1日全面實施“營改增”之后，對于小規模納稅人企業統一按3%的稅率繳納增值稅，對于一般納稅人企業而言，交通運輸業稅率從營業稅稅率3%變為增值稅稅率11%，物流輔助業稅率從營業稅5%變為增值稅6%。 2018年3月國務院召開會議，決定自2018年5月1日起將交通運輸業的增值稅稅率由11%降至10%，進一步完善稅制，為物流業減負。

2 “營改增”對物流業的影響

2.1 積極影響

(1)避免重復征稅，減輕企業稅負。在“營改增”政策尚未實施之前，物流業一直征收的營業稅，由于營業稅屬于價內稅，必然使得購進的固定資產等無法抵扣，導致重復征稅。此外，物流企業工作流程復雜，交易往來煩瑣，即使存在一些環節可以通過增值稅納稅，但由于增值稅發票的抵扣數量有限，必然導致一些環節無法抵扣，也勢必加重了物流企業的納稅負擔。

“營改增”政策全面實施之后，增值稅作為價外稅能夠環環相抵扣的優勢開始凸顯。企業購買的固定資產、相關的運輸費用、支付的燃料費等，只要開具了增值稅專用發票，就可對其進項稅額進行抵扣，有效地避免了重復征稅，緩解了企業的納稅壓力。

(2)加強分工協作，推動產業升級。物流業屬于復合型服務產業，其產業鏈包括供應商、物流與配送中心以及零售商，涉及行業較多，對專業化要求的程度也較高。物流企業本可以將業務外包給第三方，但由于在營業稅的背景下，業務外包會導致流通環節增加，相應地也要繳納更多的營業稅款，因此，大部分物流公司會選擇內部化的運營模式，不利于專業化分工，降低了工作效率。

“營改增”之后，物流企業開始轉變經營管理模式，公司業務更多的采取外包形式，使得各個企業之間分工更加細致，同一產業鏈上的不同企業能夠更好地各司其職，強化了專業分工與協作，同時也提高了工作效率。另外，由于企業稅負過重而未及時更換的物流設備等在“營改增”之后會進行更新換代。產業間的抵扣鏈條被疏通，物流企業會在這一大好政策環境下主動更換老舊設備，推動產業升級。

(3)規范財務管理，提高征管效率。“營改增”之前，物流業中許多交易都難以明確界定其屬性，例如混銷和兼營行為。如果一項業務中同時出現這兩種行為，無疑會給企業造成一定的麻煩，不利于有效管理。

物流業稅改之后，物流企業將涉及的“交通運輸”和“物流輔助”等業務嚴格區分開來，這就促使物流企業嚴格規范財務管理體系，同時對企業財會人員進行專業的培訓，使他們能夠準確分辨業務種類，做到科學開票。除此以外，物流企業想減輕納稅負擔，就會選擇能夠開具增值稅專用發票的企業進行合作，這就促使整個產業鏈的物流企業不斷規范納稅行為，一定程度上提高了征管效率。

2.2 消極影響

(1)物流業稅率提高，稅收負擔增加。“營改增”改革初期，相較于小規模納稅人企業稅負下降的情況而言，一般納稅人企業的稅負情況卻與之相反。這一情況主要是由于交通運輸業的稅率由3%增加至11%，(2018年5月1日起調整為10%)，稅率大幅上漲。此外，物流輔助業的稅率也從5%增加至6%，對應稅率也略微有所提升。總體稅率的上漲導致了稅改初期一般納稅人物流企業稅收負擔的增加。

(2)可抵扣進項稅額項目較少。對于物流企業而言，人力資源成本占比較大，但無法進行抵扣；過路過橋費大多為地方性收費，通常也無法抵扣；燃料費、維修費等可能無法獲得增值稅專用發票，因而也不能抵扣；企業大部分機器設備早在“營改增”之前就已購置完畢，從未抵扣過進項稅額。當企業可抵扣進項稅額范圍過于狹窄時，企業的稅收負擔就會增加。

(3)物流業各環節稅率不一，稅收征管難度增加。“營改增”后物流企業仍分為兩類，按照分類不同所收稅率也大為不同，但物流業屬于混合型行業，當很難區分發生業務所屬稅種時，往往從高計征增值稅，導致稅負增加。另一方面，稅率不同導致稅收發票不同，實際發生業務各環節往往無明確界定，人為進行劃分必然也導致稅收征管難度增加。

(4)增值稅發票不易管理，財務管理工作難度加大。物流業作為混合型服務行業，所涉及的行業類型眾多，這也使得發票種類紛繁復雜。由于物流行業本身的特殊性，企業會獲取各種類型的發票，一些發票票面金額很低卻數目繁多，無疑增加了企業會計人員發票保存整理工作，消耗的人力成本難以估量。此外種類不同、數目繁多的發票還有可能導致會計核算錯誤，提高稅務風險。

3 物流業應對“營改增”消極影響的對策

(1)拓寬增值稅抵扣項目，加強資產管理。物流企業的主要成本包括購置各項固定資產支出、路橋費、燃料費和維修費等。每年新增的經營性固定資產數目畢竟有限，所以就要將重點放在占比較大的路橋費、燃料費和維修費上。對于路橋費和燃料費，企業可以采取集中辦卡的模式，主動領取增值稅專用發票，從而進行抵扣。針對修理費支出方面，可以通過與有資質的維修單位長期合作，協商維修的價格與地點，從而獲得統一的增值稅專用發票，以便拓寬物流企業的進項稅額抵扣項目。

(2)嚴格劃分各項業務范圍，避免從高征稅。物流業涉及范圍較廣、業務種類眾多。不同環節的稅率差別較大，如提供的交通運輸服務按10%的稅率繳納增值稅，倉儲服務等物流輔助服務按6%的稅率納稅，銷售一般類商品按17%的稅率納稅。針對物流業各環節稅率不一，需要從高計征增值稅這一情況，物流企業應在事前嚴格區分各項營業項目，對營業的規模和范圍進行準確界定，從而減少不必要的銷項稅額，做到精準核算。

(3)加強增值稅發票管理，完善企業發票管理制度。“營改增”后，增值稅專用發票作為可以抵扣的唯一憑證，其管理顯得尤為重要。發票的領用、開具、抵扣和保管等工作都需要進行嚴格把控。在領用發票時，應正確辨別增值稅專用發票的真偽。企業會計人員在開具發票時，應該認真檢查發票的內容，如果需要開具金額重大的物流業務發票，需由稅務主管審核無誤再行開具。企業財會部門需在允許抵扣的時間內進行申報抵扣，確保發票抵扣順利進行。同時，應按照相關規定對發票收集、整理和管理，定期清點和確認。