私車公用業務財稅處理探討

任東賓 濰坊國家糧食儲備有限公司

引言：企業車輛由養變租是緩解企業資金緊張，提高資金流動性和降本增效的有效途經。伴隨企業員工私用車輛的增多，考慮租用車輛的及時性、便捷性、靈活性的特點，企業員工私有車輛被單位租用的業務時有發生。下面就私車公用業務如何管理作簡要解析。

一、私車公用存在的管理難題

私車公用實質是員工的個人財產用于公司的業務生產，屬于流動資產的租賃經營。由于企業員工作為出租方的特殊性、租賃使用過程中的復雜性以及執行主體的單一性等情況的存在，在車輛租賃管理過程中面臨一些需要解決的困難。

1.責任界線難分清。對于公私同時進行的混營業務，因為工作主體公私一體，車輛使用過程中發生的許多成本界線和風險責任難以界定，如事故損失成本、交通違章罰款、車輛維護費用等難以用明確的計量標準和明晰的劃分依據在公私業務之間進行劃分。

2.財務列支難以取得票據。因為產權為個人，車輛發生的各項費用都是以個人的名義進行開支，無法在單位列支，沒有合法的企業列支票據。

3.稅前抵扣有難度。因無法取得合法有效的稅前抵扣發票，無法在稅前抵扣所得稅及增值稅。

4.計征稅款易混淆。租車收入是員工私有財產使用權讓渡收入屬財產租賃所得，是個人所得稅征管中的財產租賃所得，但很多情況下，因票據難取得，而列入工資薪酬綜合所得進行稅收管理，沒能正確計征稅款，造成計稅錯誤。

5.費用計價標準難確定。車輛成本包含內容項目多，變化大，尤其主要運行成本燃油價格變化不定，準確核定租用價格存在困難。

二、私車公用難題的解決辦法和風險規避

1.簽訂私車公用合作協議。該協議在人員較少企業可以同車輛本人簽訂，在人員較多企業可由企業工會組織接受員工的委托代其同單位簽訂，簽訂時間可以按年，也可簽訂長期合作協議。協議明確車輛管理責任的劃分，費用承擔標準的界定，風險責任的承擔，以及雙方應享受的權利和承擔的義務等事項，作為車輛租用管理的基礎，也是企業費用列支和稅收征管的依據。

2.制定規范的租賃用車使用制度。單位根據企業實際，制定規范嚴格的車輛租賃使用制度，完善租用車輛使用的審批手續和內控流程，做好車輛租用的登記使用記錄。

3.根據當前車輛租賃市場行情，按照獨立業務模式，制定公平的租用價格。通過了解企業所在地租賃市場租價行情，可以采取以下二種方式制定結算價格：一是綜合價格方式，根據成本加適當利潤方式確定，綜合考慮車輛有形無形成本及運行成本等各種因素，包括折舊、燃油、維修保養等內容，雙方協商確定適宜的綜合計費價格，可以按實際行駛里程計價也可以按時間包價辦法進行確定。二是采取車輛費用據實報銷，員工適當進行補助方式，采用這種方式必須在租車協議中明確結算結算費用項目的范圍和票據，員工的補助應作為工資薪酬處理。

4.開據合法有效發票作為財務處理的依據。根據租車協議約定，員工可定期根據租車使用記錄和確定的計價標準，到稅務代開發票或持開支取得的發票同企業進行結算，企業以此作為核算依據依規進行會計核算和稅前費用列支。

5.正確履行納稅義務和依法交納各項稅金，規避稅收風險。租車業務承擔流轉稅和所得稅等納稅義務，企業在結算過程中認真履行各項納稅和代扣代交義務，正確區分財產租賃所得和綜合所得的界線，依法根據取得的票據進行稅前扣除，不得無票抵稅和稅前列支各項支出。

三、私車公用業務處理應注意的問題

1.規避簽訂零租價或偏離市場價較低的租賃協議引起的稅收成本增加。企業員工與單位進行的租賃業務，根據稅收征管法的規定，在稅務機關認為結算價格不合理時，有權重新核定征稅價格，并以此進行稅款征納。

2.可以進行合理的稅收籌劃，以降低稅收負擔。根據最新的個人所得稅法的規定，財產租賃所得和工資薪酬綜合所得以不同的稅率進行征管，財產租賃所得是按租賃收入的12%進行征收，綜合所得是實行超額累進分級計算進行征管，存在計征方式不同，在進行租賃業務管理時，有稅收籌劃的空間，可以進行合理的稅收籌劃，降低稅收負擔，但合理避稅應根據業務活動發生的基礎和稅法的規定，取得相應的原始資料，取得合理避稅的環境。

結語：私車公用業務在企業發展中，是實現提質增效，緩解資金緊張的有效措施，有效規避業務開展過程中的風險，規范進行業務操作，正確進行財稅管理，會有力推動企業的發展和效益的提高，該項業務也隨著國家相關政策的出臺和企業的實際情況，管理方式和財稅核算要不斷更新創新和完善。