高速公路企業內部會計控制制度建設分析

葛繼惠 山東東青公路有限公司

伴隨著我國現代化進程的推進，我國的基礎設施建設逐漸完備，尤其是高速公路建設，更是取得了世界矚目的成就?？墒?，在項目資金分配以及對建成的高速公路養護階段，卻存在著資金去向不明、實際動用資金超出預算等現象。這些現象可能會導致高速公路公司資金鏈斷裂等嚴重后果，必須受到重視。

一、高速公路建設企業會計控制體系的現狀分析

我國市場化進程不斷加快，高速公路建設和運營也加入了市場化的大軍行列，因此，企業必須優化公司的內部管理層次，特別是完善會計控制體系，這樣才能增強對內部運營的監管。可是，我國目前先進的理論成果并沒有被高速公路建設和運營公司所實踐。

（一）公司高層重視缺位

高速公路因為屬于國家重大基礎設施、投資巨大，有國家經濟動脈之稱，所以一般由國有公司承建，并且屬于財政全額撥款。由于資金撥付不需要任何匯報，導致了企業高層管理人員忽略會計控制體系的建設，缺失對會計工作的監控制度，或者雖有對會計工作的制約機制但是只是一紙空文，并未完全施行。上行下效，這就使得整個公司不重視對會計工作的控制。

（二）會計工作基礎薄弱

高速公路建設和運營企業的內部會計工作存在著很多薄弱環節。首先，高層管理人員過度插手財務往來，會計不是公司財務往來的真實記錄著，而是企業領導的執行者，為了滿足企業領導的要求，部分會計甚至會造假賬。其次，決策獨斷，一旦發生決策失誤公司的資金鏈就會出現斷裂的危險。再者，對財務支出無有效的監管，公司財務支出隨意，支出原因和去向沒有嚴格的控制，這就導致高速公路公司入不敷出。

（三）會計監管缺位

目前我國高速公路管理是按地理位置進行劃分的，但是對于具體事物又是按職能劃分，所以這就導致了多頭重復管理，容易產生矛盾。這種多頭管理要求一項財務收入或者支出需要多個部門蓋章，會耗費大量時間等章蓋齊，這就會導致資金現實中已經到賬或者支出，但是因為等手續會計無法真實入賬，這就在定期結算時產生麻煩或者錯誤。

（四）內部審計形同虛設

每個企業都會有自己的內審部門，為的就是及時發現管理中的漏洞，防止出現大的資金問題。但是，高速公路建設和運營公司的內部審計部門因為缺乏獨立性，并且公司高層忽視內審工作，導致內審部門形同虛設，內部審計也只是走流程，并不會影響公司的下一步財務規劃。

二、忽視會計控制體系建設的原因

高速公路建設和運營公司之所以會忽視公司內部的會計控制體系建設，原因是多層次的，筆者認為最重要的是以下幾點：

（一）原有經濟體制沒有徹底清除

我國改革開放才進行了不到四十年，國有公司進行市場化改革卻只開展了不到三十年，但我國建國已將近70年，這就導致計劃經濟在國有公司中還有殘余。另外，國有企業因為依舊受到行政管理，這就導致公司的財務并不能完全自主決定。企業的高層也是由行政部門直接直排，往往這些高層政治能力較強但是公司管理經驗不足，甚至沒有任何的公司管理經驗，即使公司運營失敗，也不會有太大的懲罰，這就導致了公司高層人員責任心缺失。

（二）內控權責不明

我國近期一直在進行國有企業經營改革，給企業充分的自主經營權，讓所有權不再過分干涉企業的市場運營，并且允許國有企業破產。但是，在這個改革的初期，我國還沒有找到改革平衡點，一切都只在摸索中，內部職權的劃分和制約并未建立。現在出現了經營權脫離所有權的傾向，繼續發展下去，如果經營管理人員責任心不強、貪污挪用公款，會導致國有資產流失，反而不利于國有公司正常的運營發展。

（三）缺乏監督導致內控失調

公司內部缺乏有效的監管，但是外部監督依舊缺位。稅務部門、審計部門對企業監管乏力，發現問題也只是草草了事，礙于人情不會真正處罰，嚴格執法、公正執法成了一句口號，并未在現實中落實。

三、高速公路公司增強企業內部會計控制體系的途徑

（一）營造項目內控氛圍

營造高速公路建設和運營企業的會計內控氛圍目的就是讓公司管理高層以及普通員工對于會計控制有正確的認識，并在此基礎上建立完備的制約機制，各司其職從而讓企業內部會計控制體系得以建成并真實運用。企業會計的內控氛圍對企業來說至關重要，尤其是項目部的內控，項目部涉及預算、招投標、建設、維護等多個領域，所以項目部的會計內控體系也要比證券投資公司的會計內控體系龐大。所以，若要使整個高速公路公司有完備的會計內控體系，就必須營造一個嚴格的氛圍，要讓整個項目涉及到的各項會計工作都必須在控制之下完成，讓高層管理人員以較高的內控意識對會計工作進行科學的管理。

首先，公司高層管理人員以身作則，尊重公司會計的內控管理。企業內控能否發揮其功效關鍵在于高層管理人員是否足夠的尊重和重視。所以，公司高層管理人員要有內控意識，這樣才能便于內控工作的展開。

其次，完備公司會計的內控體系。這個體系要圍繞著公司的會計工作展開，組建獨立的內控部門和會計部門并列甚至高于會計管理人員的級別，要明確相應的職權，不僅內控部門職權要明晰，各會計人員的工作職權也要清晰，一旦內控部門發現問題可以直接追究到人。

最后，科學管理財務工作。高速公路建設一般需要巨大的資金投入，而且工期較長，甚至對于特殊路段需要先進的科技支持，這些都決定了高速公路建設的財務工作涉及面廣、比較繁瑣。因此，公司高層必須重視財務工作，避免因為財務問題導致國家財產遭受損失的現象發生。

（二）規范會計內控活動

首先，要對于建設投資造價進行控制。建設投資是高速公路建設的重要環節，因為需要巨大的資金且建設時間長，所以，高速公路的項目建設應當由所有高層管理人員甚至技術人員共同決定，不能由一個人拍板。對于建設投資額的預算，要由專業的會計師事務所提供，并且要充分考慮發展規劃和技術難度。投資預算必須要精細，不能由非專業人士大體估計。

其次，對建設概算進行控制。建設概算是對項目規劃到最后驗收合格交付使用過程中的所有工程費用的總和。為了保證建設概算的準確度，避免因為人為原因干預建設投資，高速公路公司要嚴把概算關，對于概算要列出的所有項目以及審核程序和責任都必須以規章制度的形式呈現。除此之外，會計工作人員還要利用大數據和計算機先進的技術，對概算進行虛擬建設，根據電腦虛擬建設呈現的結果檢驗概算的準確性和完整性。

再者，要對資金支出進行控制。資金結算牽扯到承包方和監理方的切身利益，是建設工程的中心環節。高速公路建設方在項目進展過程中要嚴格把控資金的每筆支出，要保證建設公司在施工過程中每筆支出都是必要的且沒有挪用的余地。

最后，嚴把結算控制關。決算是建設項目的最后一項環節，也是整個施工花費資金的決定環節。高速公路公司要建立完備的決算機制，要對投資項目匯總、決算項目編纂、決算最終審核等工作進行詳細的規劃。決算書要由與建設施工各方無利益關系的第三方專業機構編纂。經工程驗收合格且公司內部審核無誤后把資金按照相應內容進行清付。自此，整個高速公路建設會計工作完成。

結語：高速公路建設和運營公司若要保證公司資金鏈不斷裂且能獲得收益，必須要對會計工作進行內控。伴隨著我國經濟的快速發展，對于會計工作效率的提高又提出了更高的要求。現在公司管理理論不斷在創新，管理方式也進行了變革，會計內控體系要跟上時代的步伐，要在保證企業長遠發展、維護國有資產安全等方面進行優化，為我國高速公路建設事業保駕護航。