A 國有集團(tuán)公司內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計現(xiàn)狀分析

范莉芳

（中國財政科學(xué)研究院，北京100142）

1 A 集團(tuán)公司內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題

A 集團(tuán)公司是我國一家大型國有獨資現(xiàn)代服務(wù)業(yè)集團(tuán)，承擔(dān)國有資產(chǎn)保值增值義務(wù)。根據(jù)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，A 集團(tuán)公司內(nèi)部審計局在開展內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計項目中主要存在以下問題。

1.1 內(nèi)部審計力量薄弱，復(fù)合型審計人才較少

A 集團(tuán)公司在內(nèi)審人員數(shù)量上有較大的空缺，集團(tuán)審計局正式在崗人員只有52 人，經(jīng)濟責(zé)任審計處7 人。根據(jù)大量研究表明，企業(yè)內(nèi)部審計人員的數(shù)量與企業(yè)員工數(shù)量的配比最佳比例數(shù)為1∶50，然而截止到2018 年12 月31 日，A 集團(tuán)公司的內(nèi)部審計人員總數(shù)為1102 人，A 集團(tuán)職工總數(shù)為636265 人，內(nèi)部審計人員僅占集團(tuán)職工總數(shù)的1.7%。同時集團(tuán)審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)較為單一，復(fù)合型審計人才偏少。A 集團(tuán)公司有近八成的內(nèi)部審計人員所學(xué)專業(yè)為財會類，計算機和法律類專業(yè)審計人員比重偏低。

1.2 遠(yuǎn)程審計運用低，審計成效不顯著

A 集團(tuán)公司的經(jīng)濟責(zé)任審計主要是以進(jìn)駐現(xiàn)場進(jìn)行，遠(yuǎn)程審計運用率不高。現(xiàn)場審計方式開展經(jīng)濟責(zé)任審計存在以下兩個方面的不足：第一，集團(tuán)公司開展經(jīng)濟責(zé)任審計，一般都是集團(tuán)公司審計部門對下屬子公司的主要負(fù)責(zé)人開展，而子公司跨地域經(jīng)營居多，所以集團(tuán)內(nèi)部的經(jīng)濟責(zé)任審計一般要求審計人員跨區(qū)域到全國各地進(jìn)行審計，需要消耗大量人力物力；第二，現(xiàn)場審計的方式在一定程度上會影響審計效率，審計范圍和審計深度上也會受到一定的限制。審計小組仍采用傳統(tǒng)的審計方式，使得審計消耗大量的人力物力，但審計成效卻不明顯。

1.3 審計實施過于滯后，審計成果轉(zhuǎn)化率低

A 集團(tuán)公司在對內(nèi)部管理干部進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計時實施時間存在較大的滯后性。根據(jù)統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，A 集團(tuán)公司2018 年完成的審計項目中，有62 件在審計時間上存在嚴(yán)重滯后，審計形式較為普遍。尤其是針對調(diào)任領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計，大部分審計延遲到已到新崗位就職才安排實施。審計結(jié)果將無法作為人事部門和紀(jì)檢部門領(lǐng)導(dǎo)干部的崗前考評提供依據(jù)，對于領(lǐng)導(dǎo)干部的審計也僅在形式上走流程，一般只要領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間沒有犯罪貪污嚴(yán)重違紀(jì)的情況，對于其他審計結(jié)果反映的內(nèi)容，相關(guān)部門基本不會關(guān)注和重視，更不會改進(jìn)，推動企業(yè)后續(xù)的經(jīng)營管理能力的提升。

2 A集團(tuán)公司改善內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展策略

2.1 利用集團(tuán)優(yōu)勢，多渠道擴充集團(tuán)內(nèi)部審計力量

A 集團(tuán)公司應(yīng)利用內(nèi)外部渠道選拔高端人才，建立一支高素質(zhì)的符合型內(nèi)審隊伍。一是與高校建立聯(lián)合培養(yǎng)基地，儲備優(yōu)秀后備力量，同時在校園招聘中合理分配各專業(yè)人數(shù)比例，重點引進(jìn)計算機、法律專業(yè)人才，豐富審計隊伍專業(yè)結(jié)構(gòu)。在社會招聘中需要從會計事務(wù)所和咨詢公司中引進(jìn)實踐經(jīng)驗豐富的審計人才加入集團(tuán)審計隊伍，能有效提升集團(tuán)內(nèi)審實力，帶動審計部門的良性發(fā)展。二是需要發(fā)揮集團(tuán)優(yōu)勢，從集團(tuán)內(nèi)部其他部門抽調(diào)優(yōu)秀專業(yè)人員進(jìn)入審計隊伍。A 集團(tuán)審計局可以從集團(tuán)人才庫中挑選優(yōu)秀人員進(jìn)行專業(yè)培養(yǎng)，選取就職于集團(tuán)內(nèi)部各個部門的專業(yè)性人員，在相關(guān)領(lǐng)域有較為豐富的專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗，這類人員加入能豐富審計隊伍的知識結(jié)構(gòu)。同時，從集團(tuán)各個部門和下屬單位選取熟悉本部門或本單位內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程的員工，其對企業(yè)運營情況和審計環(huán)境都較為熟悉，能較為準(zhǔn)確地把握審計重點，提出更有實踐性的審計建議[1]。

2.2 扎實推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計的運用，充分發(fā)揮“非現(xiàn)場審計”優(yōu)勢

隨著A 集團(tuán)公司ERP 信息系統(tǒng)從建立到逐步全網(wǎng)覆蓋，A 集團(tuán)公司內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計也將面臨著審計方式的變革，走向“大數(shù)據(jù)”時代。現(xiàn)場審計時間短暫緊迫，數(shù)據(jù)分析為提前遠(yuǎn)程實施項目審計提供了可能。A 集團(tuán)公司應(yīng)在審計進(jìn)點前，安排被審計單位自查填報數(shù)據(jù)，讓數(shù)據(jù)分析走在審計進(jìn)點的前面，以便于審計組進(jìn)點后從總體上快速掌握被審計單位的情況，以確定審計重點和審計方向。

通過對審計自查標(biāo)準(zhǔn)表的綜合分析，確定審計方向和重點，審計進(jìn)點后可以有針對性地開展審計調(diào)查，大大節(jié)約了現(xiàn)場審計時間，并為從總體上把握被審計單位的情況提供了有效途徑。采用數(shù)據(jù)化審計工作的方式，能較為明顯地提高審計工作效率，極大地緩解集團(tuán)內(nèi)部審計任務(wù)重與內(nèi)部審計力量不足的矛盾，為A 集團(tuán)實現(xiàn)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋提供了有力的技術(shù)保障。

2.3 審計重心轉(zhuǎn)向“任中審計”，前移審計關(guān)口

A 集團(tuán)公司應(yīng)將審計重心轉(zhuǎn)移到任中經(jīng)濟責(zé)任審計上來，加大任中經(jīng)濟責(zé)任審計力度，最大限度地實現(xiàn)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的預(yù)防功能。與離任經(jīng)濟責(zé)任相比，任中審計能更早地發(fā)現(xiàn)問題，A 集團(tuán)公司應(yīng)建立完善的任中經(jīng)濟責(zé)任審計制度，形成在企業(yè)經(jīng)營管理過程中對領(lǐng)導(dǎo)人員的實時監(jiān)督制約機制，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員認(rèn)真履行經(jīng)濟職責(zé)，保護(hù)集團(tuán)國有資產(chǎn)安全。A 集團(tuán)公司應(yīng)在保證對集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間至少開展一次任中審計的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人所在崗位的重要性進(jìn)行分類合理安排審計密度。對部分重要企業(yè)或者關(guān)鍵部門的領(lǐng)導(dǎo)人員，任中經(jīng)濟責(zé)任審計的審計間隔應(yīng)控制在1 到2 年之內(nèi)至少審計一次。

3 結(jié)語

總之，A 國有集團(tuán)公司應(yīng)在國家要求實行審計全覆蓋的大背景下，抓改革機遇，改善集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計現(xiàn)狀，發(fā)揮集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的重要監(jiān)督作用，進(jìn)一步保護(hù)好國有資產(chǎn)安全。