新政府會計制度對財務管理的影響

夏靈

（中南財經政法大學，武漢 430074）

1 引言

我國新政府會計制度是在現行會計制度存在體系混亂、內容煩瑣等問題的背景下出臺的。現行政府會計制度難以對政府真實的資產負債情況和運行成本進行精準核算，導致財務信息質量較差，無法為行政機關和事業單位提供有效的決策支持。隨著我國行政事業單位的改革推進，內外部信息使用者對財務公開、財務風險管理等要求不斷提高，建立一個統一的政府會計制度是大勢所趨。

2 統一會計制度，重塑會計要素

新政府會計制度有機整合了各行政事業單位會計制度的內容，在科目設置、科目及報表的項目說明中不再單獨進行區分；在核算內容上基本保留了現行制度中的通用業務和事項，同時根據管理的信息需要增設各行政事業單位的共性業務和事項；在會計政策上，對同類業務基本作出同樣的處理規定，保持一致性。新政府會計制度通過會計制度的統一，有利于提高各行政事業單位、部門會計信息的可比性，為合并單位、部門財務報表和逐級匯總編制國家層面的決算夯實了制度基礎。

新政府會計制度首次提出財務會計和預算會計的八要素的核算方式，要求各行政事業單位在業務活動中不僅從財務會計層面核算資產、負債、凈資產、收入、費用情況，還要從預算會計角度核算預算收入、預算支出和預算結余的執行情況，這就要求行政事業單位在核算日常經營中取得事業收入的同時，也要考慮由此產生的資本消耗的價值尺度，為推行成本核算做準備，也有利于完善各級各類行政事業單位的會計核算，統一會計核算方法，更加科學與合理地進行盈虧計量，有利于在內容和范圍上增加會計核算的可靠性與全面性。

3 健全報表體系，創新核算方法

新政府會計制度將報表分為預算會計報表和財務報表兩大類，行政單位或事業單位不僅要編制包括資產負債表、收入費用表、凈資產變動表和現金流量表及附注在內的財務報表，還要編制預算會計報表，如預算收入支出表、預算結轉結余變動表和財政撥款預算收入支出表。完善的報表體系能夠更加清楚地反映行政事業單位的資產狀況和預算執行情況等信息，為行政事業單位部門加強資產負債管理、預算執行績效管理、財務風險防范等提供精準、及時的數據支持，有利于優化行政事業單位的資源配置，提高資金的利用效率。

新政府會計制度創新的設計雙體系平行記賬模式，即在一個會計信息系統中進行財務會計核算的同時也進行預算會計核算，只有納入預算管理的現金收支業務在觸發財務會計的同時也觸發預算會計，對于其他業務，僅需進行財務會計核算。“平行記賬”要求行政事業單位具備財務會計與預算會計的雙重功能，實現財務會計與預算會計適度分離并相互關聯，全面、清晰、準確地反映單位財務會計信息以及預算的執行情況，有利于促進財務和預算的全面管理，實現“雙功能、雙基礎、雙報告”的目標，提供更加完整、科學、準確的財務數據，有效提升行政事業單位管理者財務戰略水平，為管理層的決策提供有力支持，為未來全成本核算及績效管理的施行奠定基礎。

4 核算跨期攤配費，反映債權價值

新政府會計制度設置了“待攤費用”“預提費用”“長期待攤費用”和“預計負債”會計科目，以謹慎性原則為基礎的核算單位或有事項產生的現時義務，以及對因或有事項所產生的現時義務而確認的負債。同時，新政府會計制度也引入了完全的權責發生制，按照權責發生制確認費用和收入，更加準確地核算業務活動的成本費用，這樣有利于實現各項費用的合理規劃，有利于財務績效制度的順利開展，準確核算單位的運營成本，提高資金的利用率。

新政府會計制度引入了“壞賬準備”的概念，采用備抵法來核算單位應收賬款的價值。可通過設置“壞賬準備”賬戶，核算其對收回后不需上繳財政的應收賬款和其他應收款提取的壞賬準備金額，使得單位在發生壞賬時，不再直接沖銷壞賬增加支出項目，而是借記“其他費用”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶。這有利于提高債權類會計信息的質量，提高會計信息的準確性和可比性，更加真實地反映行政事業單位的實際資產。

5 細化資產項目，優化會計科目

新政府會計制度根據長期資產的管理需要和用途的不同，對其進行總分類核算，如針對行政單位的政府儲備物資、公共基礎設施，設置單獨的科目進行核算，反映單位為社會提供公共服務資產情況，與自用資產相區分，彌補相關信息缺失，有利于加強資產的管理，準確核算單位自有資產的真實情況。針對行政事業單位的保障性住房，設置“保障性住房”會計科目進行核算。新政府會計制度還在分類核算的基礎上，根據需要計提折舊或攤銷，并設置了“固定資產”“固定資產累計折舊”“無形資產”“無形資產累計攤銷”“公共基礎設施”“公共基礎設施累計折舊（攤銷）”“保障性住房”與“保障性住房累計折舊”等長期資產及其調整科目，這有利于反映長期資產的初始入賬成本和資產的賬面價值，體現資產變動情況，從而提高會計信息質量。

伴隨著政府會計改革所產生的財務會計與預算會計雙功能，為了滿足對會計信息的需求，新政府會計制度優化了費用類科目和凈資產類科目，設置了“累計盈余”“權益法調整”“本期盈余”“本年盈余分配”“無償調撥凈資產”“以前年度盈余調整”等會計科目，以便更準確地反映會計科目的內涵，這樣能夠更直觀地反映行政事業單位的財政收支情況，使得查找信息迅速便捷，為下一步財政規劃和決策提供科學準確的財政信息，提高財務決策的有效性。

6 取消基建會計，增設“資金結存”

新政府會計制度根據財務規則和有關預算管理的規定，充分吸收舊會計制度的合理內容，并在此基礎上取消了基建會計專門核算的業務要求，把基本建設作為單位業務活動統一到項目核算中，這有利于簡化基本建設業務的會計核算，提高單位會計信息的完整性，還有利于保持向新政府會計制度過渡的平穩性，實現預算管理的規范化。

新政府會計制度為滿足雙分錄核算借貸平衡的需要，特別設置“資金結存”，還設置了“零余額賬戶用款額度”“貨幣資金”“財政應返還額度”等明細科目滿足會計核算需要。新政府會計制度在財務會計處理的基礎上，增加了預算會計的“平行”處理，這能夠保證行政事業單位事權與財政責任的合理科學劃分，使會計信息更加具有可比性，有利于財政的調節與分配，優化財務結構，提升行政事業單位的財務管理效果與管理水平。

7 結語

習近平總書記在黨的十九大報告中強調，“要加快建立現代財政制度，建立全面規范透明、標準科學、約束有力的預算制度，全面實施績效管理”。新政府會計制度有利于提高行政事業單位的會計信息質量，引入成本概念，全面提升財務管理水平；有利于提高行政事業單位資金使用效率，最大化資金利用率，在一定程度上防止腐敗的滋生；更有利于推動財稅體制的全面深化改革。各政府部門和行政單位要深入理解新政府會計政策，并以此為契機，擺脫傳統的財務管理模式，轉變成集成數據信息化財務管理模式，建設信息化財務系統，做好政策配套、標準細化、系統整合等前期工作，并成立高水平的財務人員隊伍，提高財務工作效率，提升財務管理水平，實現新政府會計制度的良好施行。