預算管理在企業所得稅納稅籌劃中的運用研究

耿 娟

（作者單位：格遠電子科技（上海）有限公司）

引言

中國有句古話說的好“凡事預則立，不預則廢”。這句話同樣適用于現代企業的管理中。預算的管理已經成為現代企業管理中非常重要的管理方法。企業在進行預算管理的過程中，不僅能夠對企業的未來工作進行規劃、對企業的資源進行合理的配置，而且還能夠有效的去對企業運營費用進行控制，使得企業的費用不超過稅法的一些相關規定。進一步的能夠降低企業的所得稅負水平。所以，企業在對編制收入、費用、利潤等進行相應的預算管理的時候，應該充分的去考慮稅法中的規定。并且使企業所得稅和應納稅所得額的計算相互結合起來。這樣的預算不僅能夠使預算的內容更加的詳細、完整，還能夠降低企業的稅負。

這篇文章結合了某公司2017年度對不同季度之間不同產品的銷售單價、銷售量、業務的收入的關系為基礎，全面的分析了企業應該采取什么樣的預算管理手段才能夠控制稅法中相關的規定去避免各項限額的扣費情況的發生。

一、通過對企業的業務招待費進行預算納稅籌劃

業務招待費稅前扣除中有相關的規定：企業經營過程中的與企業生產經營有關的業務招待費支出，應該按照發生額的60%的比例去扣除，但是扣除的過程中最高不超過當年銷售收入的5%。在企業對相關項目進行籌建期間，與籌建活動的相關費用的支出可按照實際發生額的60%計入企業的籌辦費中，并按照稅法中的相關的規定在稅前扣除。

在相應的稅法中有相應的規定，企業管理過程中發生的業務招待費不應該稅前全額的扣除，面對這樣的情況應該要對納稅有所調整。企業需要對業務的招待費進行預算的控制目的是為了使其不超支或少超支。假設企業年銷售的收入為X，那么當年允許的稅前扣除的招待費占總費用的60%Y和5%X的比例較少。在60%Y=5%X的情況下，企業的業務招待費等于銷售收入的8.33%，在這樣的情況下，企業就能夠把握時機去利用稅法規定的扣除限額。所以，綜上我們的出企業在編制業務招待費用的時候，應該將該要素作為重要的臨界點。

假設某企業將企業的業務招待費全部的算入到管理費用中，則，每個季度發給管理人員的工資及福利費用、出差花費的費用、辦公所需要的費用大概花費20萬元左右。我們對編制該企業業務招待費用和管理費用預算從不同的季度分別對企業的收入、業務招待費、其他的管理費用進行了全面的統計。

企業在經營的過程中必須要按照事先制定的預算來對企業招待的次數、企業的規模、企業的檔次進行控制。企業業務的招待費與會務費、出差花費的費用等分開進行記賬處理。因為與企業的經營有關的合理的花費，在有真實、合法的憑證作為保障的時候，在稅前出示都應該全額的扣除，不再受扣除限額的限制。

二、通過對企業的廣告費和業務宣傳費進行預算納稅籌劃

根據有關部門的規定，企業投資的廣告費和業務的宣傳費用的扣除標準如下：

1.一般的行業企業，當年的稅前扣除限額不超過當年銷售收入的15%，超出的部分應該給予結轉以后納稅年度扣除。

2.化妝品制造與銷售醫藥的制造、飲料制造（不含酒類制造）企業，當年的稅前扣除限額不超過當年銷售收入的30%，超出的部分應該給予以后納稅年度扣除。

3.煙草企業，當年的稅前扣除限額不得在計算應納稅所得額時扣除。

企業的項目籌劃準備期間，所花費的廣告費用、業務宣傳費用都可以按照實際發生的情況計入籌劃所需費用里，并根據相關的稅法規定在稅前進行扣除。

按照廣告費用和業務宣傳扣除費用方面的相關規定，從企業發展的整體來看，企業活動中的所有的廣告費和業務的宣傳費用最終都要作為應納稅所得額的扣除項。但是，又存在著這樣的一個問題，在稅法中以上的情況規定會導致當年超支的廣告費用和業務宣傳費用不能夠按時的扣除。導致納稅業務不能不提前。所以企業在對納稅情況進行規劃的時候，應該使企業當年花費的廣告費和業務宣傳費用在當年就應該全額的扣除。

我們做這樣的一個假設，設某公司2017年除去廣告費和企業活動的業務費用等支出，企業在每個季度中在銷售的運雜費用、專設銷售機構辦公費用、折扣費用、保險費用等支出費用總計10萬元左右。如果該企業是一般行業企業，那么它在2017年度中所花費的廣告費與業務的宣傳費及銷售費用預算中廣告所花費的投入最大，占最小比例的是企業其他費用的投入。

如果該企業是三大特殊行業企業之一，則，該企業在2017年度中在與一般企業收入一樣的情況下花費是不同的，它在銷售費用方面的投入比較大。在其他銷售方面的投入依舊較少。

三、通過對企業公益性捐贈進行預算納稅籌劃

在公益性捐贈支出稅前扣除標準中曾提出：企業在公益性捐贈的支出總費用，不超過當年企業年度利潤總額的12%應當給予扣除。為了讓企業的捐贈的費用能夠在稅前全部的扣除掉，可以參照企業每年對外公益性捐贈的最高費用進行計算。如果某企業在2017年度對外公益性捐贈的總費用為X，企業在公益性捐贈前的預計利潤為Y，那么在企業公益性捐贈支出后，企業本年度的利潤總費用約為：Y-X。如果滿足X/(/Y-X)=12%的關系，即可得出X/Y=0.12/1.12約為10.71%，簡而言之，企業每年對外捐贈的費用小于或等于捐贈前利潤額的10.71%時，企業公益性的支出可以在稅前全部被扣除。

如果某企業總的經營成本為總的經營收入的60%，在財務方面的費用如果每個季度預算為5萬元，就屬于增值稅一般納稅人，在采取的簡易激納稅增值方法中，城建稅、教育所花費的附加教育費用所占的稅率分別為7%、3%和2%，至于其他的費用則是計入到總的管理費用，則計入運營稅金中的附加稅占總收入的0.36%。某個企業在沒有運營收入的情況下，除去企業公益性支出下沒有其他的運營向外的支出，則可以根據企業以往的數據編制出簡單的利潤表及其企業公益性的捐贈預算。企業的公益性支出在執行的時候大多數都是按照年度來執行的，當企業在進行比較大金額的公益性捐贈的時候，最好是將公益性的捐贈分為若干的年度執行。

四、關于企業所得稅預算的編制

如果某公司通過預算控制方法去控制其他費用未超過稅法扣除限額，如果企業業務招待費用、廣告費用、企業業務宣傳費用、公益性捐贈費用的實際費用和預算的費用相同，那么以上的費用中，只有企業業務的招待費用是必須要進行調整的一項。企業的所得稅會隨著企業凈利潤的增加而增加。

五、企業需要注意的問題

在每一個企業都存在這樣一個普遍的問題在預算實施中，對其實施的效果并不是那么的理想，在企業的預算實施中主要存在著預算的約束力太弱、控制不能夠充分的發揮其本質作用、各項目之間資金轉移和挪用、管理層費用超出預算的部分難以控制、各項費用在進行管理與執行的時候考慮不夠全面常常忽視在納稅方面的影響。關于這些預算實施的問題我們應該從哪些方面去解決。針對這些問題，我們提出了以下幾個建議：

1.加強建立企業在預算方面的重視，及時的發揮預算的控制作用

我們可以加強建立預算和嚴格的執行預算。爭取讓企業的全體員工能夠明白預算的作用——是約束企業各項生產經營的基本“準則”。一旦企業確定預算，則在企業內部就會產生一定的法律效力作用，企業的全體員工必須嚴格執行。

2.遵守預算先從企業的管理層抓起

首先，企業中的管理者必須要加強對于預算的重視，只有當預算被企業的高管認同、支持時，企業預算的執行才能有更好的保障。其次，企業中的管理者要增強自我的管理意識，只有管理者帶頭嚴格執行，不因為自己是管理者而違背。最后，企業的內部要執行相應的控制制度，通過制度去制約、監督預算是否嚴格執行。從而不斷的增強預算的權威性。

3.加強監督預算的執行

企業中有關的預算監督部門應該讓他們擁有足夠大的監督權，以便他們能夠發揮更好的監督作用。監督部門主要監督預算的執行情況以及監督管理層是否有違規的現象。

4.在制定預算時應充分考慮稅收的影響

在一般的情況下，企業在對預算進行制定的時候，往往都是從會計的角度出發，而很少考慮稅收的問題。由以上的問題可知在對預算進行的時候兩者都要全面的進行考慮。以便使企業的整體利益達到最大化。